Амортизационная политика предприятия ООО «Дорсервис»

 
Пересчет был произведен по документально  оформленным рыночным ценам.  
 
Лимит признания активов объектами основных средств до 31 декабря 2010 года составлял 20000 за единицу. С введением в феврале 2011 года приказа Минфина России от 24.12.2010 №186н , лимит отнесения активов к основным средствам был повышен до 40000 рублей. В соответствии с учетной политикой, амортизация в ООО «Дорсервис» начисляется способом уменьшаемого остатка, при котором коэффициент ускорения равен 2. Причиной применения данного метода в ООО «Дорсервис» является постепенная потеря производственным оборудованием  
 
(производственное оборудование составляет наибольшую долю в общем составе основных средств предприятия) своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений . 
2.2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ  
19 декабря 2010 года ООО «Дорсервис» был приобретен Автогрейдер ДЗ-122 . Стоимость автогрейдера составила 3 300 000 рублей. СогласноПостановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" автогрейдер входит в четвертую амортизационную группу . Организацией был установлен срок полезного использования Автогрейдера , который составил 7 лет.  
 
Для того , чтобы рассчитать размер амортизационных отчислений за весь срок полезного использования автогрейдера , в первую очередь, необходимо рассчитать годовую норму амортизации (N_A) при способе уменьшаемого остатка , которая определяется по формуле : 
N_A год = (2 :  
n 
) × 100%, (3) 
 
где  N_A – это норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости 
 
 
n– срок пользования объектом основных средств ( количество лет) ,  
 
Соответственно размер нормы амортизации в месяц будет исчисляться по формуле : 
 
N_A год = (1:  
n 
) /12 × 100% (4) 
Затем полученный показатель умножается на коэффициент ускорения, который применительно к ООО «Дорсервис» равен 2.  
 
Отсюда следует, что годовая норма амортизации при расчете амортизационный отчислений автогрейдера составила : 
 
N_A год = (1:7) * 100 % =14,285 % . 
 
Удвоенная норма амортизации N_A год = 14,258% * 2 = 28,57 % ,  
 
при этом норма в месяц будет составлять : 
 
N_A мес = (1:7) /12 * 100 % =1,19 %  
 
Удвоенная норма амортизации N_A мес = 1,19 % * 2 = 2,38%. 
 
Так как автогрейдер был приобретен в декабре 2010 года, начисление амортизации началось с 1-го января 2011 года ³⁶.  
 
Методика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка будет иметь следующий вид ( табл. 2.3.) :

Таблица 2.3. – Начисление амортизации методом уменьшаемого  
 
остатка за годы эксплуатации Автогрейдера ДЗ-122 ³⁷ 
 
Накопленная в течение семи лет амортизация составит 2863711,85 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 436288,15 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости. 
 
Учет автогрейдера на счете 01 «Основные средства» начался 19 декабря 2010 года , следовательно первая бухгалтерская запись по начислению амортизации была сделана 31 января . Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств». Как известно, амортизация входит в состав затрат предприятия , выбор конкретного затратного счета зависит от целей использования основного средства .Так как автогрейдер ДЗ-122 в ООО «Дорсервис» используется в основном производстве, в бухгалтерском учете при начислении амортизации записи ведутся по счету 20 «Основное производство» Следовательно , 31 января 2011 года в ООО «Дорсервис» была составлена проводка : 
 
Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация Автогрейдера ДЗ-122 за январь 2011 года в размере 78540 рублей 
 
Аналогичные проводки составляются ежемесячно (в конце месяца ) : 
 
Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация Автогрейдера ДЗ-122 за февраль в размере 76670,75 рублей 
 
Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация Автогрейдера ДЗ-122 за март в размере 74845,98 рублей и т.д.  
 
Кроме того, 1 раз в год 31 декабря сумма начисленной за год амортизации списывается в Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» , уменьшая таким образом, стоимость основного средства на счете 01 «Основные средства» . То есть 31 января 2011 года , кроме ежемесячной записи по начислению амортизации , будет составлена проводка : 
 
Дебет 02 Кредит 01 - уменьшение стоимости основного средства по итогам 2011 года на сумму 828392,07 рублей .  
 
Таким образом, на протяжении всего срока полезного использования автогрейдера в бухгалтерском учете ежемесячно будут делаться записи : Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», и в конце каждого года будет составляться проводка Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»- уменьшение стоимости основного средства по итогам года.  
 
Из проведенного расчета амортизационных отчислений по Автогрейдеру ДЗ-122 , следует, что при данном способе годовая сумма амортизации снижается , что экономически обосновано уменьшением производительности автогрейдера и сокращением объема работ с данного объекта .   

 2.3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.  
При начислении амортизации в налоговом учете ООО «Дорсервис» применяет нелинейный метод , поскольку этот способ по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемого в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем - медленнее, чем при линейном методе начисления амортизации. 
 
Данный метод имеет явное преимущество, которое заключается в следующем: на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. При этом месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:  
А = В * N_A /100 (5)  
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); 
 
В- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); 
 
N_A - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). 
 
Применительно к Автогрейдеру , для расчета суммы ежемесячной суммы амортизации используется норма амортизации 3,8 % , так как объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе . 

Так как автогрейдер  был приобретен в декабре 2010 года, начисление амортизации , как и в бухгалтерском учете, началось с 1-го января 2011 года. Автогрейдер входит в состав 4-й амортизационной группы в единственным количестве , следовательно, суммарный баланс по данной группе составит 3300000 рублей , и при расчетах остаточная стоимость автогрейдера на начало месяца будет равняться суммарному балансу того же периода исчисления.  
 
Начисление амортизации по Автогрейдеру ДЗ-122 нелинейным способом для целей налогообложения представлено в таблице 2.4.  
 
Таблица 2.4. – Расчет амортизации Автогрейдера нелинейным способом для целей налогообложения ( по годам эксплуатации ) ³⁸ 
Исходя из расчетов , в январе 2011 года ООО «Дорсервис» начислило амортизацию в размере 125400 рублей ( 330000*3,8 / 100) , в феврале размер отчислений составил 120634,80 рублей ( (3300000 – 125400) *3,8 /100) .Далее амортизация начисляется аналогичным образом . В конце 2017 года ,то есть по истечении срока полезного использования , сумма амортизационных отчислений за весь период начисления составила 3172585,17 рублей, следовательно , остаточная стоимость составила 127414,83 рублей. Данные показатели отличаются от показателей, рассчитанных в целях бухгалтерского учета.  
 
Из-за различий в методах и в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения неизбежно возникают налоговые временные разницы.  
 
Используя данные об амортизационных отчислениях для целей бухгалтерского учета в ООО «Дорсервис» в сравнении с показателями налогового учета за первый год эксплуатации, можно сделать вывод, что с января 2011 года по август 2013 года размер амортизационных отчислений в налоговом учете превышает размер отчислений бухгалтерского учета, что говорит о возникновении налогооблагаемых временных разниц и соответствующим им отложенных налоговых обязательств (ОНО) (согласно пунктам 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату, то есть на 20 %.С сентября 2013 года по декабрь 2017 года ( до конца срока полезного использования Автогрейдера) сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете, соответственно происходит уменьшение налогооблагаемых временных разниц и ОНО. Полное погашение ОНО произойдет в момент списания с учета автогрейдера, то есть декабре 2017 года . Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». 
 
В течение первого года эксплуатации автогрейдера ООО «Дорсервис» были сделаны следующие записи по начислению амортизации и отражению отложенных налоговых обязательств (Табл.2.5.): 
 
Таблица 2.5. - Начисление амортизации по Автогрейдеру ДЗ-122 и отражение ОНО в течение 2011 г