Организация финансового контроля на предприятии на примере Управления Федерального казначейства по Республике Башкортостан Аскинского

В конце 2008 года Минфин России приказом №146н утвердил Положение о требованиях к  деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, которым установлены  единые стандарты по осуществлению  внутреннего контроля в части  финансово-хозяйственной деятельности для всех федеральных органов исполнительной власти. В этой связи Федеральному казначейству довелось переработать локальные нормативные акты, которые должны конкретизировать систему организации и управления процессом внутреннего контроля. В первую очередь, это коснулось – порядка осуществления внутреннего финансового контроля.

Созданная в  Федеральном казначействе система  внутреннего контроля направлена на мониторинг возложенных на неё функций  в установленной сфере деятельности в соответствии с требованиями концепции бюджетирования, ориентированного на результат (БОР).

Система контроля, основанная на принципах БОР, предполагает проверку достижения показателей результативности и эффективности выполнения государственных  функций по каждому проверяемому направлению деятельности (или каждым объектом контроля).

В системе управления контроль реализует собой механизм обратной связи между объектом и  субъектом управления, с помощью  контроля доводится объективная  информация о состоянии объекта управления. Для повышения эффективности системы управления в органах Федерального казначейства необходимо, прежде всего, совершенствовать существующую систему контроля.

Этому в значительной степени будет способствовать разработанная  в Федеральном казначействе Концепция развития системы внутреннего контроля и аудита в 2007-2012 годах, которая закрепляет основополагающие цели и задачи, определяет основные направления совершенствования в данной сфере деятельности. В её основе использованы законодательные, нормативно-правовые акты Российской Федерации и нормы международного права. Положительным моментом является то, что Концепция несёт в себе единство целей, задач, способов их достижения и результатов.

Ключевая идея документа – это создание и  внедрение надёжной системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в органах Федерального казначейства.

Под системой внутреннего  контроля и аудита в органах Федерального казначейства понимается совокупность организационной структуры и  правил её функционирования при проведении контроля за соблюдением установленного порядка осуществления деятельности и состоянием самой системы внутреннего контроля.

Согласно Концепции, целями системы внутреннего контроля и аудита в органах Федерального казначейства являются:

• Обеспечение соблюдения законодательных, нормативно-правовых актов;
• Повышение эффективности деятельности;
• Повышение качества осуществления государственных функций.
• Для реализации задач, поставленных перед системой внутреннего контроля и аудита, предполагается:
• Разработать и внедрить административные регламенты и иные документы, регулирующие деятельность Федерального казначейства и его территориальных органов;
• Внедрить принципы и механизмы управления по результатам;
• Совершенствовать информационно-техническое обеспечение системы внутреннего контроля и аудита;
• Формировать необходимое ресурсное, в том числе и кадровое, обеспечение системы внутреннего контроля и аудита;
• Совершенствовать механизмы распространения успешного опыта и положительных тенденций осуществления внутреннего контроля и аудита.

Развитие системы  внутреннего контроля и аудита предусматривает  реализацию мероприятий по семи основным направлениям:

• регламентация деятельности;
• управление по результатам;
• внутренний контроль;
• внутренний аудит;
• совершенствование информационно - технического обеспечения системы внутреннего контроля и аудита;
• обеспечение организации и развития системы внутреннего контроля и аудита;
• управление казначейскими рисками.

Рассмотрим  влияние основополагающих направлений  на развитие системы внутреннего контроля и аудита.

Первое направление  связано с тем, что Федеральному казначейству, вышедшему из состава  Минфина России, потребовалось создание административных регламентов, иных документов для осуществления полномочий в  новом статусе.

Эффективность функциональных и административно-управленческих процессов может быть улучшена путём их модернизации, опирающейся на разработку и внедрение соответствующих документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством и его территориальными органами полномочий в установленной сфере деятельности.

Отсутствие  в настоящее время административных, технологических и технических  регламентов в Федеральном казначействе и его территориальных органах  не позволяет внедрить процедуры  внутреннего контроля, внутреннего аудита для осуществления действенного контроля и оценки их работы.

При создании регламентов  необходимо особое внимание уделять  методическим и инструктивным документам по организационному и методическому  обеспечению контрольных мероприятий, внутренним стандартам контроля (в том числе по стадиям процедуры контроля), документам по контрольному делопроизводству, нормам поведения контролёров, методикам оценки работы специалистов и казначейских органов.

Внутренний  финансовый контроль, исходя из сущности финансов, не следует представлять единичным событием, явлением, обстоятельством. Это непрерывный процесс, пронизывающий всю деятельность организации-бюджетополучателя. Наличие системы внутреннего контроля позволяет минимизировать риск ошибок и нарушений. Система внутреннего контроля является эффективной в том случае, когда гармонично встроена в инфраструктуру учреждения и является неотъемлемой его частью. Поэтому внутренний контроль следует, скорее, не только воссоздать, но и встраивать в общую структуру управления.

Государственные органы и организации вне зависимости  от видов и форм собственности, использующие государственные средства, должны осуществлять внутренний финансовый контроль за целевым  и эффективным использованием и  сохранностью государственных финансовых и материальных ресурсов, полнотой, своевременностью и достоверностью ведения финансовой, бухгалтерской и статистической отчётности.

Под внутренним контролем в Концепции понимается процесс, осуществляемый руководством и работниками Федерального казначейства и направленный на соблюдение законодательных, нормативно-правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчётности.

Целью этого  направления является обеспечение  оперативного контроля за осуществлением функциональных и административно-управленческих процессов в Федеральном казначействе и его территориальных органах. В связи с этим предполагается осуществить следующие мероприятия:

• разработка и утверждение нормативно-правовой базы осуществления внутреннего контроля;
• пилотное внедрение процедур внутреннего контроля в отдельных структурных подразделениях Федерального казначейства и его территориальных органов;
• доработка нормативно-правовой базы с учётом результатов пилотного внедрения;
• внедрение процедур внутреннего контроля в структурных подразделениях центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органах;
• проведение мероприятий, направленных на оптимизацию процедур внутреннего контроля и корректировки нормативно-правовой базы с учётом накопленного опыта.

Вместе с  тем существующий порядок проведения контрольных мероприятий не позволяет  оценивать качество, результативность и эффективность осуществления  Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности. В этой связи предлагается внедрить в практику проведение внутреннего аудита Федерального казначейства и его территориальных органов.

В разработанной  Концепции под внутренним аудитом  понимается объективная деятельность, направленная на обеспечение законности, предоставление рекомендаций по повышению эффективности и результативности деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов, повышение эффективности внутреннего контроля и качества составляемой отчётности.

Осуществление внутреннего аудита позволит:

• обеспечить проведение анализа и оценки деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов;
• оперативно получать объективную информацию о состоянии деятельности структурных подразделений Федерального казначейства и его территориальных органов для принятия своевременных управленческих решений.

Реализация  задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

• разработка и утверждение нормативно-правовой, методической базы осуществления внутреннего аудита;
• внедрение внутреннего аудита в деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов.

В отличие от ревизий и иных контрольных мероприятий, в ходе которых акцент обычно делается на проверке точного и неукоснительного соблюдения инструкций, на выявлении и предотвращении злоупотреблений, растрат, хищений, нецелевого использования бюджетных средств, при аудите акцент делается на достоверности отчётности и мнении аудитора об этом.

Аудит предполагает наличие стандартов бухгалтерского учёта и отчётности бюджетного сектора, регламентирующих порядок ведения учёта и составления отчётности, которые с одной стороны, имели бы достаточно общий характер, чтобы предоставить руководителям и главным бухгалтерам бюджетных учреждений некоторую свободу творчества, но, с другой стороны, были бы достаточно конкретны и подробны, чтобы независимый аудитор мог ими руководствоваться на практике.

В 2008-2009 гг. разработаны и утверждены на федеральном уровне стандарты бюджетного учёта и отчётности. Стандарты содержат общие требования и подходы к таким вопросам, как формирование финансовой отчётности, квалификация, признание и оценка объектов учёта, а также допускать использование самостоятельного профессионального суждения.

Для системы  внутреннего контроля и аудита должна быть разработана группа стандартов, определяющих общие принципы и основные процедуры контрольной деятельности. При этом разработка стандартов должна базироваться на системном подходе. В его основу следует положить принцип, в соответствии с которым стандарты, устанавливающие общие положения и процедуры, могут служить базой для разработки стандартов, определяющих особенности внутреннего контроля и внутреннего аудита.

Разрабатываемые стандарты, должны быть ясными для понимания  и удобными при их использовании. Кроме того, они должны регулярно анализироваться на предмет их соответствия изменившимся условиям, требованиям, задачам и при необходимости пересматриваться в оперативном порядке. Структура стандартов внутреннего контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства и его территориальных органов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура  стандартов внутреннего контроля и  внутреннего аудита Федерального казначейства и его территориальных органов

Более того, у  разработчиков стандартов должна быть тесная и отлаженная взаимосвязь с непосредственными исполнителями конкретных мероприятий, чтобы иметь возможность достаточно быстро реагировать на ту или иную ситуацию, требующую своей стандартизации.

В основу стандартизации внутреннего контроля и внутреннего аудита должны быть положены результаты научных исследований, а также практический опыт по применению международных стандартов финансовой отчётности, международные стандарты аудита и другие стандарты.

Стандарты отчётности ни в коей мере не должны подменять личные суждения проверяющих при формировании выводов при подготовке отчёта о результатах проведённого контрольного мероприятия.

Выводы по поводу финансовых документов должны быть представлены в краткой стандартизированной  форме и отражать результаты широкого круга исследований, проведенных в рамках конкретного контрольного мероприятия. Отчёты о результатах проведённых контрольных мероприятий могут существенно отличаться друг от друга, как по масштабам, так и по характеру, например, в них может быть дан анализ

При формировании стандартов внутреннего контроля и  внутреннего аудита следует решить несколько важных задач, не нашедших отражения в Концепции, а именно:

• определить терминологию и понятийный аппарат внутреннего контроля и внутреннего аудита;
• разработать методологию внутреннего контроля и внутреннего аудита (цели, задачи, принципы, средства и методы их достижения);
• определить организационную структуру системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в казначейских органах;
• установить критерии и показатели для оценки деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов;
• унифицировать методики контрольных мероприятий;
• создать единую унифицированную информационную базу внутреннего контроля и внутреннего аудита.