Финансовые правоотношения: понятия, особенности, виды

В связи с существованием материальных и процессуальных норм финансового права, выделяемых в  зависимости от объекта правового  регулирования, финансовые правоотношения также могут быть материальными  и процессуальными.

В материальных финансовых правоотношениях реализуются права и обязанности субъектов по получению, распределению и использованию определенных финансовых ресурсов. Эти финансовые ресурсы выражены в конкретном размере или определенном виде доходов и расходов. Основное содержание субъективных материальных финансовых прав и обязанностей заключается в возможности или необходимости получения, уплаты, распределения, расходования, перераспределения, изъятия этих конкретно определенных объемов финансовых средств. В результате реализации данных прав и обязанностей в конечном итоге регулярно образуются и используются государственные и муниципальные денежные фонды.

В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая  форма, в которой происходит получение  государством или органами местного самоуправления в свое распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использование. Поэтому процессуальные субъективные права и обязанности (полномочия) направлены на использование определенной юридической формы и порядка финансовой деятельности². Например, на стадии составления проекта бюджета к ним относятся обязанность Правительства РФ представить в установленный срок Государственной Думе проект федерального бюджета по определенному перечню показателей. Процессуальные финансовые правоотношения осуществляются путем использования установленных форм и видов актов государственных органов и органов местного самоуправления, соблюдения определенной последовательности и сроков тех или иных действий.

Между процессуальными  и материальными финансовыми  правоотношениями существует неразрывная связь. Процессуальные финансовые правоотношения имеют значение именно как форма реализации материальных прав и обязанностей в области финансов. Финансовые правоотношения возникают только по поводу денежных средств вне зависимости от их формы выражения. Поэтому финансовые правоотношения всегда являются имущественными денежными отношениями.

 

Глава 2. Виды финансовых правоотношений

 

Общественные отношения, возникающие  в процессе осуществления финансовой деятельности, многообразны и весьма неоднородны. Поэтому и финансовые правоотношения характеризуются большим разнообразием. Финансовые правоотношения в науке финансового права принято классифицировать в зависимости от подотрасли, раздела, института финансового права (что в свою очередь, опосредуется определенной сферой жизни) на следующие виды³:

• бюджетные правоотношения
• налоговые правоотношения
• отношения по страхованию
• валютные правоотношения
• правоотношения в области банковской деятельности

Указанные виды финансовых правоотношений будут предметом рассмотрения в последующих главах данной работы.

Итак, финансовое правоотношение – это общественное отношение, возникающее  в процессе создания, распределения  и использовании фондов денежных средств и  урегулированное нормами  финансовое права.

Однако, общественные отношения, возникающие в сфере финансов, в соответствии с действующим российским законодательством могут регулироваться не только нормами финансового права.

Так, например, ст. 72 НК РФ предусматривает норму, согласно которой  исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться гражданско-правовыми способами: залогом имущества, поручительством, пеней⁴. При этом в ст. 73, 74 НК РФ предусмотрено, что к правоотношениям, возникающим при установлении залога и поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов, применяются положения гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, общественные отношения, возникающие в сфере  финансов, регулируются не только  нормами финансового права, приобретая характер финансово-правового отношения, но и в случаях, предусмотренных законодательством, - нормами гражданского законодательства, значение которого особенно возросло в условиях перехода России к рыночным отношениям.

 

 

 

 

 

2.1. Бюджетные правоотношения

В юридической и экономической  литературе  понятие «бюджет» рассматривается  в разных аспектах. Бюджет определяется как экономическая категория, то  есть совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств или муниципального (местного) фонда денежных средств. Как правовая категория бюджет – это финансовый план государства или муниципального (местного) самоуправления, роспись его доходов и расходов. По своему материальному содержанию бюджет – это централизованный фонд денежных средств⁵.

Таким образом, бюджетное право является важнейшей подотраслью финансового права, с которой так или иначе связаны все составные части финансового права – его подотрасли, разделы, институты. Роль бюджетного права в системе финансового права обусловлена той ролью, которую играют в реальной жизни общественные отношения, урегулированные нормами данной подотрасли финансового права, то есть определяются сущностью предмета правового регулирования. Предметом бюджетного права являются общественные отношения, которые возникают при создании, распределении и использовании важнейшего централизованного денежного фонда государства (РФ и ее субъектов). Таким централизованным фондом является бюджет государства (федеральный или региональный).

В БК РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 07.05.2013) содержится легальное определение бюджета. Он определяется как форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенная для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Стоит отметить, что бюджетное право отличается от других подразделений и институтов финансового права своим предметом, то есть содержанием отношений, которые оно регулирует. Специфика состоит в том, что бюджетное право регулирует:

а) отношения Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных  образований и соответствующих органов представительной и исполнительной власти;

б) эти отношения возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов государства (в том числе субъектов Федерации) и муниципальных образований, имеющих общее значение для соответствующей территории.

Такая общая характеристика бюджетного права и его предмета нуждается в конкретизации, поскольку бюджетное право тесно связано с другими подразделениями и институтами финансового права. С этой целью в бюджетном праве можно выделить следующие блоки норм, которые закрепляют и регулируют⁶:

а) бюджетную систему  и бюджетное устройство в РФ, то есть виды бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ, принципы их взаимной связи, роль каждого из видов бюджетов;

б) состав доходов и  расходов бюджетной системы в  целом и входящих в нее бюджетов, порядок распределения их между бюджетами;

в) компетенцию (права) Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных  образований в области бюджета;

г) бюджетный процесс, то есть порядок формирования и реализации бюджета, а также порядок отчетности об исполнении бюджета.

Бюджет государства  имеет значительную роль в политической и хозяйственной жизни страны. В связи с тем, что Россия является федеральным государством, под бюджетом государства понимают бюджет России (именуемый Федеральным) и бюджеты  субъектов Федерации. Бюджет государства должен обеспечивать необходимым финансированием социально-экономическое развитие страны, ее обороноспособность и другие потребности. Разработка бюджета государства осуществляется на основе прогноза социально-экономического развития РФ на конкретный год. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ федеральный бюджет находится в ведении РФ. Федеральному бюджету придается высшая юридическая сила, он утверждается в форме федерального закона. Средства федерального бюджета должны использоваться с соблюдением норм ФЗ, утвердившего его. На уровне образований местного самоуправления создаются местные бюджеты.

Отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования  бюджетов, чрезвычайно разнообразны и сложны. Они возникают в процессе установления бюджетной системы РФ, распределения доходов и расходов между отдельными видами бюджетов государства и местными бюджетами, закрепления прав РФ, ее субъектов, местного самоуправления в области бюджета, в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, в процессе составления и утверждения отчетов об их исполнении, а также при осуществлении государственного и муниципального финансового контроля. Указанные отношения регламентируются нормами финансового права, которые и образуют в совокупности бюджетное право и правоотношения.

Таким образом, бюджетные правоотношения возникают в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и государственных внебюджетных фондов; осуществления государственных и муниципальных заимствований; регулирование государственного и муниципального долга, а также составление и рассмотрение проектов бюджетов всех уровней и контроль за исполнением.

К особенностям бюджетных  правоотношений можно отнести то, что возникают они в связи с образованием, распределением и использованием государственного и муниципального денежного фонда на соответствующей территории. А также права и обязанности субъектов правоотношений обусловлены формированием и использованием бюджета как основного финансового плана государства.

Субъекты данных правоотношений – это носители бюджетных прав и обязанностей в области бюджета, а в узком смысле – субъекты бюджетного права, реально вступившие в бюджетные правоотношения. Это, например, РФ и ее субъекты; органы государственной власти и органы местного самоуправления.

Значение бюджетного права и правоотношений в этой области определяется той важной ролью, которую играет бюджет государства  и местного самоуправления в развитии общества.

Роль бюджета в федеративном государстве имеет и особые в связи с таким государственным устройством стороны: он способствует реализации региональной и национальной политики в Российской Федерации. Среди основных целей региональной политики определены: создание единого экономического пространства, выравнивание условий социально-экономического развития регионов. Главная цель национальной политики состоит в создании всем народам России условий для их полноправного социального и национально-культурного развития, укрепления общероссийской общности на основе соблюдения прав человека. Бюджет способствует также развитию международных связей России, а также укреплению ее взаимоотношений с государствами СНГ.                        .     
2.2. Налоговые правоотношения

Существуют различные доктринальные определения налога, разработанные представителями как юридической, так и экономической науки. Несмотря на некоторые различия, все они указывают на ряд общих признаков, характерных для данного института:

1) отчуждение при уплате  налога части собственности физических и юридических лиц (денежных средств, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) в пользу публично-правового образования;

2) законность установления  и введения налога;

3) обязательность уплаты налога при наличии определённых в законе условий, обеспечиваемая силой государства;

4) индивидуальная безвозмездность; 

5) внесение в бюджет  публичного образования либо  во внебюджетный фонд.

Законодательное же определение налога дано в ст. 8 НК. Под налогом таким образом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

НК устанавливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность  уплачивать взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов  или сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3 НК). Смысл этой нормы состоит в том, что платёж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, указанных в законе.

Так что же такое налоговые правоотношения. Это урегулированные нормами  налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций  и физических лиц.

Правоотношения по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, её субъектов и о.м.с.у. соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения РФ и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.

Установленные в законном порядке  налоги реализуются через налоговые  правоотношения, которые возникают  по поводу взимания этих налогов с  организаций и граждан.

Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов – обеспечить уплату налогов.

В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организации – банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права.

Налог должен быть точно определён, а не произволен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий  набор информации, который позволил бы конкретно указать: