Финансово-экономический контроль Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ

Федеральная налоговая служба, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции:

- проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

- производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов;

- осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

- анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

В настоящее  время существуют следующие виды налоговых проверок, которые используются налоговыми органами для контроля за своевременной и полной уплаты налогов:

1. камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Длительность проверки - 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов.

Если камеральной налоговой  проверкой выявлены ошибки в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

2. выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Длительность проверки не должна превышать 2-х месяцев, но указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки до 6-х месяцев.

Запрещается проведение выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Повторная выездная проверка проводится по решению вышестоящих органов в случаях:

• реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика;
• контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

По результатам  выездной налоговой проверки в течение  двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими проверку и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

К акту налоговой  проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении  которого проводилась проверка, к  акту проверки не прилагаются.

Акт налоговой  проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

 

 

 

 

 

Налоговые проверки можно классифицировать по следующим признакам:

1) по  методу проведения:

• сплошные (проверяются все документы организаций без каких-либо ограничений. Такие проверки, как правило, планируются в организациях с небольшим объемом документации либо в организации, где необходимо восстановить учет);
• выборочные (проверяется часть документации организации).

2) по  объему проверяемых вопросов:

• комплексные (охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, причем происходит проверка по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период);
• выборочные (это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов);
• целевые (проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Чаще проходят в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Вариант 2

 

Задача 1.

Предварительный контроль - осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций. Например, плановый отдел организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц.

 

Задача 2.

Согласно  акту о списании объекта основных средств по форме №ОС-4 были проведены  следующие операции по списанию станка:

Д02 – К01 – 150 000 руб. – списана амортизация

Д91 – К01 – 10 000 руб. – списана первоначальная стоимость

Д26 – К60 – 9 000 руб. – отражены расходы по списанию

Д10 – К99 – 2 500 руб. – оприходованы запчасти

 

Станок списан как не подлежащий ремонту. Акт подписан комиссией в составе главного инженера, мастера и начальника цеха.

1. найдите ошибки в бухгалтерском учете и действиях должностных лиц;
2. какие методы ревизии использует ревизор для обнаружения указанных ошибок?

 

 

Решение:

1).

Д01/в –  К01 – 150 000 руб. – списана первоначальная стоимость;

Д02 – К01/в – 10 000 руб. – списана начисленная амортизация;

Д91 – К01/в – 140 000 руб. – списана остаточная стоимость;

Д91/2 – К60 – 9 000 руб. – отражены затраты по списанию;

Д10 – К91/1 – 2 500 руб. – оприходованы запчасти.

 

Для оформления документации при выбытии основных средств в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Также должен быть акт приемки на запчасти и экспертное заключение сторонней организации.

 

2).

Комплексное применение формальной, логической и арифметической проверок. А также проверка правильности корреспонденции счетов и проверка регистров бухгалтерского учета.

 

Задача 3.

На производственном предприятии ревизор и кассир провели проверку наличных денег в кассе по состоянию на 6 июня 2008г. При проверке кассир предъявил денежные знаки : 1000 руб. – 5 шт.; 500 руб. – 15 шт.; 100 руб. – 20 шт.; 50 руб. – 300 шт.; 10 руб. – 180 шт.; 5 руб. – 10 шт.; расписку на выдачу денег из кассы генеральному директору в сумме 25 000 руб., а также документы: приходные ордера - на сумму 13 560 руб.; расходные ордера - на сумму 48 200 руб.

Остаток денег  в кассе на 6 июня 2008г. – 90 300 руб.

1. Какие нарушения следует отразить в акте ревизии?
2. Составьте акт инвентаризации денежных средств по форме №ИНВ-15, сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

 

Решение:

1). Кассир имеет право выдать деньги из кассы только по предъявлению паспорта (либо другого документа, удостоверяющего личность). Лицо, получившее деньги собственноручно расписывается в расходно-кассовом ордере или ведомости. Вовремя проводить приходные и расходные ордера.

2). Приложение 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

1. Налоговый кодекс, часть 1
2. Налоговый кодекс, часть 2
3. Сайт ФНС http://www.nalog.ru
4. Учебное пособие «Контроль и ревизия», С.А. Мещеряков, СПб: 2008г.
5. «Контроль и ревизия. Конспект лекций»,  Е.Л. Иванова, М: 2011г.