Аудит реализации экспортной продукции

- полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации;

- достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

- целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия  с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

Таким образом, готовая продукция представляет собой часть материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Существенное влияние на достоверность финансовой отчетности оказывают вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции.

1.2. Проверка организации учета готовой продукции

Выполняя процедуру проверки организации учета готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

1. Порядок проведения инвентаризации готовой продукции и оформления ее результатов соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического учета готовой продукции соответствуют данным синтетического учета?
3. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о готовой продукции, предусмотренная положениями нормативных актов?

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию готовой  продукции, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей определен  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Бухгалтерская служба организации  обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.⁴

Если величина готовой  продукции признается аудитором  существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация  должна предупредить аудитора о ней  заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что  сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым  наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры. А вот  если аудитор не смог приехать на инвентаризацию в назначенное время, то он обязан самостоятельно произвести выборочный осмотр и пересчет готовой продукции. При необходимости аудитор должен составить оборотную ведомость  движения готовой продукции в  период между датами, по состоянию  на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Такая необходимость  может возникнуть при наличии  обстоятельств, позволяющих аудитору полагать, к примеру, что имели  место умышленные искажения по вине материально ответственных лиц.

Согласно п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, результаты инвентаризации подлежат отражению  в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом  бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете  проводками за декабрь отчетного года.

Выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции приходуются  по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты в составе прочих расходов.

Суммы оприходованных по результатам  инвентаризации излишков готовой продукции  для целей налогообложения прибыли  подлежат зачислению в состав внереализационных  доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, недостача имущества  и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Нормы убыли могут применяться  лишь в случаях выявления фактических  недостач.

Следует иметь в виду, что недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли  определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице.

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются  на финансовые результаты организации.

По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению  в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом  бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете  проводками за декабрь отчетного  года.

На стоимость недостающей  готовой продукции в бухгалтерском  учете делаются записи:  по дебету счета 94 и кредиту счета 43 - отражена остаточная стоимость по недостающей готовой продукции.

Для целей налогообложения  прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке  материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Согласно п. 2. ст. 265 НК РФ, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники  которых не установлены, относятся  к внереализационным расходам. В  данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной  власти.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета готовой продукции оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета  готовой продукции должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета готовой  продукции. Суммы дебетовых и  кредитовых оборотов, а также дебетовых  и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета готовой продукции (43, 44, 45) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета готовой продукции;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела  переоценку готовой продукции и  их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Существенная информация об основных средствах подлежит раскрытию  в пояснительной записке и/или  формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам  необходимо установить полноту раскрытия  информации об основных средствах в  бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 32 ПБУ 6/01, в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки готовой продукции;

- о последствиях изменений способов оценки готовой продукции;

- о стоимости готовой продукции, переданной в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости готовой продукции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- о правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов;

- о соответствии данных аналитического учета готовой продукции, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 40, 43, 45;

- о соответствии данных бухгалтерского учета готовой продукции, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

- о правильности раскрытия информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, выполняя процедуру проверки организации учета готовой продукции, в ходе инвентаризации готовой продукции проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета готовой продукции по счетам синтетического учета. Также аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

1.3. Проверка правильности оценки и учета выпуска готовой продукции

При оценке готовой продукции  следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Основным источником поступления  материалов и товаров (других видов  материально-производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая  продукция не может быть приобретена  за плату в принципе, так как  это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного  цикла.⁵

Выполняя процедуру проверки правильности оценки и учета выпуска  готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Оценка и бухгалтерский учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
2. Налоговый учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
3. Учет расходов по хранению готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
4. Порядок создания резерва под снижение стоимости готовой продукции, соответствует положениям нормативных актов?

Вопросы проверки операций по оценке готовой продукции относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Согласно ПБУ 5/01, одной  из основных задач учета готовой  продукции является формирование фактической  себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством  организации бухгалтерского учета  затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное  отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в  фактическую себестоимость готовой  продукции, а также распределение  осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий  перечень таких затрат и условия  их включения в фактическую себестоимость  приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях.

Фактическая себестоимость  готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.⁶