Управление амортизационными отчислениями

Введение.

В условиях рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда.  Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств.

Предметом исследования в данной работе выступают амортизационные отчисления, их экономическая сущность и методы  управления.

В контрольной  работе были рассмотрены теоретические аспекты амортизационной политики предприятия, методика и порядок исчисления амортизации, значение амортизационных отчислений для финансирования предприятия, необходимость формирования предприятием определенной стратегии начисления амортизации для улучшения финансовых показателей предприятия и  повышения его инвестиционной привлекательности.

Практическая часть работы содержит расчет затрат компании для четырех возможных вариантов дополнительных источников финансирования. В результате проделанных расчетов был предложен наиболее предпочтительный и наименее затратный вариант.

 

 

1. Управление амортизационными отчислениями.

      1. Экономическая сущность амортизационных отчислений и их состав.

Амортизационные отчисления  - это денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам). Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт). Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа следующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа следующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

      Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством  в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к  группе однородных объектов в течение  всего срока полезного использования. Накопление и расходование амортизационных  отчислений в бухгалтерском учете  отдельно не отражаются. Они расходуются  на финансирование капитальных вложений и долгосрочные финансовые вложения.

      В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым  законодательством для целей  налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

      Амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия. Для амортизации  характерна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки основных фондов.

 Амортизационные отчисления  обладают большими преимуществами  по сравнению с прибылью, т. к. не облагаются налогом.

      При способе уменьшаемого остатка амортизационные  отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы  амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством.

      При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования объекта амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

      Начисления  амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного  года осуществляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

      В случае ввода в эксплуатацию объекта  основных фондов в течение отчетного  года годовой суммой амортизации  считается сумма, определенная с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, до даты годовой  отчетности.

 При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных фондов и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных фондов.

      В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или  полного погашения стоимости  этого объекта) амортизационные  отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем выбытия  и списания этого объекта или  полного погашения стоимости  объекта.

      В 2002 году в связи с введением  в действие части второй Налогового кодекса внесен ряд изменений  в порядок амортизации основных фондов. Установлен новый порядок  исчисления амортизации для целей  налогообложения. Основные фонды отнесены к амортизируемому имуществу. 

      Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (ред. от 27.07.10).

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1). имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

2). имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3). имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

4). объекты внешнего благоустройства;

5). приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;

6). имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;

7). приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.      

2. Методы начисления суммы амортизации по основным средствам и механизм формирования стратегии начисления амортизации

Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов (Ст.259 НК):

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10%первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

Линейный метод

Нелинейный метод

сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.   Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации   Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле: А =(K /100) x B, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).   С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

 

 

Механизм формирования стратегии начисления амортизации во многом определяется приоритетами в выборе источников как внутреннего, гак и внешнего финансирования.

Известно, что для производства конкурентоспособной продукции необходимо использовать дорогостоящие инновационные технологии и технологическое оборудование. В условиях, когда эта продукция пользуется спросом, амортизационные отчисления могут стать доминирующим источником самофинансирования предприятия. В этом случае для предприятия будет целесообразно в течение некоторого периода применять ускоренные методы начисления амортизации. Это может привести к тому, что амортизационные отчисления станут доминирующим элементом в структуре себестоимости продукции. В результате цена выпускаемой продукции может оказаться выше рыночной цены. Спрос начнет падать, а это, в конечном счете, вызывает необходимость снижения цены и приведет к убыткам.

На практике это означает ухудшение финансовых показателей предприятия, снижение его инвестиционной привлекательности. Убыточное предприятие, как известно, не имеет возможности осуществить дополнительную эмиссию акций, привлечь для инвестирования кредитные ресурсы.

В этом случае предприятию целесообразно перейти на использование замедленной стратегии начисления амортизации, путем введения далее некоторых понижающих коэффициентов к величине начисленной амортизации.

Рассмотрим числовой пример:

Стоимость активной части основных средств предприятия составляет 400 тыс. д.е. Срок использования этих средств - 8 лет, а годовая норма амортизации - 12,5. Проектная документация предусматривает выпуск продукции 100 тыс. шт. в год. Фактические объемы выпуска продукции по годам приведены в табл. 1.

Таблица 1 - Фактические объемы выпуска продукции

Год	Проектный объем выпуска, тыс. шт.	Фактический объем выпуска, тыс. шт.	Амортизационные отчисления, тыс. д. е.
1	100	80	50
2	100	100	50
3	100	120	50
4	100	140	50
5	100	140	50
6	100	140	50
7	100	110	50
8	100	100	50
Всего	800	930	400