Учет вложений во внеоборотные активы

Основными задачами учета вложений в капитальное строительство в ООО "Галуна" являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций в ООО "Галуна" ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов ООО "Галуна" ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости общество независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО "Галуна" ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных  участков";

08-2 "Приобретение объектов  природопользования";

08-3 "Строительство объектов  основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных  объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных  активов" и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 08 в ООО "Галуна" ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

 
 
Декабрь 2012 год

02.12.2012	Зарегистрирован уставный капитал	75/1	80	1800000
04.12.2012	Учредитель внес денежные средства на расчетный счет	08	76	200000
10.12.2012	ООО "Галуна" произвела оплату государственной  пошлины за регистрацию юридического лица	68	51	10000
15.12.2012	Оприходованы основные средства	08	60	500000
15.12.2012	НДС	19	60	90000
20.12.2012	Основные средства переведены на баланс	01	08	500000
25.12.2012	Взят долгосрочный кредит	51	66	200000
Январь 2013 года
14.01.2013	Объекты введены в эксплуатацию	01	08	500000
14.01.2013	Акцептован счет поставщика за поступившее оборудование	08	60	1000000
14.01.2013	НДС	19	60	180000
14.01.2013	Счет оплачен	19	60	1000000
15.01.2013	Затраты по доставке оборудования в организацию	08	60	20000
15.01.2013	НДС	19	60	3600
17.01.2013	Начислена заработная плата:
	работника основного производства	20	70	52000
	дирекции	26	70	41000
17.01.2013	Удержан НДФЛ	70	68/ндфл	12090
17.01.2013	Начислены страховые взносы в страховой к труду	20	69/2.1	20060
19.01.2013	Закуплено оборудование	10	08	50400
20.01.2013	Доставка	08	60	5000
25.01.2013	Выручка от продукции	62	90/1	730000
29.01.2013	Поступили средства на расчетный счет от покупателей за реализованную продукцию	51	99	760000
Февраль 2013 года
01.02.2013	Приняты к оплате счета поставщиков	08	60	130000
02.02.2013	Приняты к учету основные средства	04	08	500000
05.02.2013	Предприятие купило патент на изобретение	08	60	100000
05.02.2013	НДС	19	60	18000
07.02.2013	Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию.	04	08	100000
07.02.2013	НДС	68	19	18000
09.02.2013	Предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.	60	51	11800
12.02.2013	Затраты по доставке оборудования в организацию	08	60	3400
15.02.2013	Отнесена часть общехозяйственных расходов на увеличение капитальных вложений	08	26,26	46000
17.02.2013	Оприходованы неучтенные объекты незавершенного строительства, выявленные при инвентаризации	08	91	300000
20.02.2013	Принято к бухгалтерскому учету имущество, приобретенных для передачи в качестве доходных вложений	03	08	250000
23.02.2013	Начислена заработная плата:
	работника основного производства	20	70	52000
	дирекции	26	70	41000
23.02.2013	Удержан НДФЛ	70	68/ндфл	12090
23.02.2013	Начислены страховые взносы в страховой к труду	20	69/2.1	20060
25.02.2013	Выручка от продукции	62	90/1	850000
26.02.2013	отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ	08	60	42835
26.02.2013	НДС	19	60	10165
27.02.2013	отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака	08	60	955
27.02.2013	НДС	19	60	225
28.02.2013	отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака	04	08	43790
28.02.2013	НДС	62	19	10390
Март 2013 года
01.03.2013	Акцептован счет поставщика за поступившее оборудование	08	60	650000
01.03.2013	НДС	19	60	117000
02.03.2013	Счет оплачен	19	60	650000
02.03.2013	Затраты по доставке оборудования в организацию	08	60	9000
02.03.2013	НДС	19	60	1620
03.03.2013	списана стоимость запасов	91	10	800000
03.03.2013	отражена выручка от продажи	76	91	670000
04.03.2013	НДС	19	68	120600
04.03.2013	списан убыток от продажи	08	91	130000
06.03.2013	Начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве объектов хозяйственным способом	08	02	163000
07.03.2013	начислена сумма амортизационных нематериальных активов, используемых при строительстве  объектов хозяйственным способом	08	05	290000
09.03.2013	Списан НДС на увеличение вложений во внеоборотные активы	08	19	52200
10.03.2013	Принято к бухгалтерскому учету имущество, приобретенных для передачи в качестве доходных вложений	03	08	210000
12.03.2013	Списаны проданные вложения во внеоборотные активы	91	08	150460
14.03.2013	Отражена недостача вложений во внеоборотные активы	94	08	97000
16.03.2013	Поступили объекты основных средств в счет целевого финансирования	08	86	340000
18.03.2013	Начислена заработная плата:
	работника основного производства	20	70	52000
	дирекции	26	70	41000
19.03.2013	Удержан НДФЛ	70	68/ндфл	12090
19.03.2013	Начислены страховые взносы в страховой к труду	20	69/2.1	20060
23.03.2013	Взят долгосрочный кредит	51	66	6353400
25.03.2013	Приняты к оплате счета поставщиков	08	60	235000
27.03.2013	Основные средства переведены на баланс	01	08	430000
29.03.2013	Предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.	60	51	297000

 

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость.

Наименование синтетических счетов	Остатки на начало месяца		Обороты за месяц		Остатки на конец месяца
	дебет	кредит	дебет	Кредит	дебет	Кредит
01 «Основные средства»	100000		104000	0	204000
02 «Амортизация  основных средств»		10000		1000		11000
08 «Вложения во  внеоборотные активы»			104000	104000		0
10 «Материалы»	130000		16000	40000	106000
19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»			22600	21600	1000
20 «Основное производство»			153000	153000	0
43 «Готовая продукция»			153000	153000	0
44 «Расходы на  продажу»			5000	5000	0
50 «Касса»	10000		89600	69600	30000
51 «Расчетные счета»	270000		310000	272000	308000
60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»		190000	141600	147600		196000
62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»	100000		240000	60000	280000
68 «Расчеты по  налогам и сборам» всего, в  т.ч.:			50400	50400		0
68-1 «Расчеты по  налогу на доходы физических лиц»			10400	10400		0
68-2 «Расчеты по  НДС»			40000	40000		0
69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»			32000	32000		0
70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»			80000	80000		0
75 «Расчеты с  учредителями»			50000	50000		0
76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"	2200				2200
80 «Уставный капитал»		200000		50000		250000
84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»		102200		42000		144200
90 «Продажи» всего, в т.ч.:			678000	678000	0	0
90-1 «Выручка»			240000	240000		0
90-2 «Себестоимость  продаж»			153000	153000	0
90-3 «НДС»			40000	40000	0
90-7 «Коммерческие  расходы»			5000	5000	0
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»			240000	240000	0
99 «Прибыли и  убытки»		110000	42000	42000		110000
Итого:	612 200	612200	2999600	2999600	711200	711200

 

 

 

 

Заключение

Итак, вложения во внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией. Они включают в себя:вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.

 

Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота, приобретение земельных участков.

Основным способом поступления внеоборотных активов в организацию источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение.

Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

В условиях становления рыночных отношений весьма актуальное значение приобретает оценка объектов учета. Поэтому при осуществлении вложений во внеоборотные активы необходимо осуществлять их экономическую и бухгалтерскую оценку. Что касается бухгалтерского подхода к оценке инвестиций, то ее составляют такие понятия как доходность и ликвидность.

При принятии к бухгалтерскому учету внеоборотного актива имеет место его первоначальная стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта.

Одним из важных аспектов рассматриваемой темы, но на данном этапе недостаточно разработанных является: оценка вложений в земельные участки; в перспективе в отечественной практике не исключена возможность оценки земельных участков по рыночной стоимости. Однако это сопряжено с фундаментальной разработкой методологических приемов оценки и информационным обеспечением. В современных же условиях российской экономики наиболее предпочтительной является оценка земельных участков по нормативной цене, которая является показателем, характеризующим стоимость участка определенного качества и место положения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Эта цена ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ.

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации, части I, II и III - 25-е издание с изменениями  и дополнениями по состоянию на 30 июля 2010 г. - М.: Изд.гр. Норма Инфра М., 2011.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть первая от 31 июля 2009 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2012 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2010 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. – М.: ГроссМедиа, 2009.

3. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21 ноября 2011 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2008 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2009. – 231 с.

4. Федеральный закон "Об  инвестиционной деятельности в  Российской Федерации, осуществляемой  в форме капитальных вложений " от 25 февраля 2009 г. № 39-ФЗ.

5. Постановление Правительства  Российской Федерации от 11 октября 2011 г. №714 "Об утверждении Положения о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета".

6. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его применению от 31 октября 2012 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2010 N 38н, от 18.09.2009 N 115н) // Консультант ПЛЮС

7. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное  Приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 29 июля 2008 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.2008 N 107н, от 24.03.2012 N 31н). Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2010.– 231 с.

8. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. № 60н. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2007. – 231 с.

9. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации". ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.2009 года № 43н, (с изм. от 18 сентября 2010 г.).

10. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина  РФ от 20.12.2011 № 167.