Учет финансовых результатов и анализ рентаабельности предприятия

5. Return on Sales (BOS) или Profit Margin (PM) – часто переводится как «норма прибыли», однако соответствует коэффициенту рентабельности продаж (оборота) и рассчитывается как отношение прибыли до уплаты налогов к чистой выручке от продаж. Этот показатель позволяет проводить прямые сравнения между предприятиями одной отрасли независимо от наличия у них задолженности по выплате налогов, использования налоговых скидок или кредитов. В целом этот показатель характеризует прибыльность продаж, отражая существующие отношения между доходами и расходами и, следовательно, эффективность производства в целом.

Показатели рентабельности производства имеют особенно важное значение в современных рыночных условиях, когда руководству предприятия нужно постоянно принимать ряд неординарных решений для обеспечения доходности, а значит, финансовой устойчивости предприятия. А это становится особенно важно там, где финансовая устойчивость предприятия зависит от специализации и концентрации производства.

В отечественной практике все показатели рентабельности принято объединять в несколько групп:

1) показатели, характеризующие  окупаемость издержек производства  и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие  рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие  доходность капитала и его  частей.

Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации () к сумме затрат по реализованной проекции ():

(1)

Этот показатель характеризует, сколько предприятие имеет прибыли  с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию.

Аналогичным образом определяется рентабельность инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма  прибыли от инвестиционной деятельности () относится к сумме инвестиционных затрат ():

(2)

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг  до выплаты процентом и налогов  на сумму полученной выручки (). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

(3)

Рентабельность совокупного  капитала исчисляется отношением прибыли до выплаты процентов и налогов () к среднегодовой стоимости всего совокупного капитала ().

(4)

Рентабельность (доходность) операционного капитала исчисляется  отношением прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов к среднегодовой сумме операционного капитала (). Он характеризует доходность капитала, задействованного в операционном процессе:

(5)

В процессе анализа следует  изучить динамику перечисленных  показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

2. Организация  учетного процесса и определения  финансовых 
результатов в ООО «Радуга»

2.1. Краткая организационно-экономическая  характеристика 
организации

 

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга» (ООО «Радуга») создано в 1996 г. соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от предпринимательской деятельности. Место нахождения Общества: г. Москва, Рязанский проспект, дом 61, корпус 5, офис 206.

ООО «Радуга» специализируется на оптовой торговле лакокрасочной  продукцией, обеспечивая широкий  ассортимент товарных позиций и  производителей. Основными клиентами организации являются магазины.

ООО «Радуга» осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом, в установленном законом порядке. Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на реализуемые товары и необходимости обеспечения промышленного и социального развития, повышения личных доходов участников и работников.

ООО «Радуга» имеет право:

- заключать договора с  потребителями и поставщиками  товаров (услуг);

- предоставлять товары (услуги) любому субъекту, как на территории РФ, так и на территории других стран по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе;

- заключать договора с  другими предприятиями, организациями,  гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности не противоречащих законодательству.

В табл. 1 представлены основные экономические показатели работы ООО «Радуга» за 2010-2012 гг. Источником исходных данных выступают сведения из финансовой отчетности (приложение 2).

 

Таблица 1 – Основные экономические показатели работы 
ООО «Радуга»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темпы прироста, %
				2011/ 2010	2012/ 2011	2012/ 2010
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	30745	50623	42785	64,65	-15,48	39,16
2. Себестоимость продаж (включая коммерческие расходы), тыс. руб.	31570	45351	50856	43,65	12,14	61,09
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	825	5272	-8071	539,03	-253,09	-1078,30
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	1486	5961	-5340	301,14	-189,58	-459,35
5. Средняя стоимость имущества,  тыс. руб.	44003,5	47134	47982	7,11	1,80	9,04
6. Средняя стоимость оборотных  активов, тыс. руб.	16474,5	21987,5	23643	33,46	7,53	43,51
7. Средняя стоимость основных средств,  тыс. руб.	26669,5	24637	23077,5	-7,62	-6,33	-13,47
8. Среднесписочная численность персонала,  чел.	45	58	62	28,89	6,90	37,78
9. Производительность труда, тыс.  руб./чел. (стр. 1 / стр. 8)	683,2	872,8	690,1	27,75	-20,94	37,78
10. Фондоотдача, руб./руб. (стр. 1 / стр. 7)	1,15	2,05	1,85	78,24	-9,77	60,82

 

Анализ данных, приведенных  в табл. 1, позволяет сделать следующие выводы:

- в течение 2010-2012 гг. ООО  «Радуга» существенно нарастило  объемы реализации товаров: в 2012 г. выручка от реализации увеличилась на 39,16% по сравнению с 2010 г. Вместе с тем, 2012 г. является не самым удачным с точки зрения суммы полученной выручки. В течение 2011-2012 г. сумма выручки сократилась с 50623 до 42785 тыс. руб.

- в качестве негативного  факта следует отметить превышение  темпов прироста себестоимости над темпами прироста выручки. В частности, если выручка в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 39,16%, то себестоимость за этот период увеличилась на 61,09%. Таким образом, деятельность в ООО «Радуга» стало более затратоемкой. Об этом свидетельствуют и следующие данные: если в 2010 г. для того, чтобы получить выручку в размере 1 руб., необходимо было затратить 1,03 руб. (31570/30745), то в 2012 г. – уже 1,19 руб. (50856/42785). Следовательно, работа предприятия стала менее эффективной;

- о том, что эффективность  работы предприятия сократилась,  говорят следующие обстоятельства: в целом за 2010-2012 г. прибыль  от продаж снизилась: если в 2010 г. предприятие получало положительный финансовый результат от реализации (825 тыс. руб.), то в 2012 г. основная деятельность предприятия оказалась убыточной (сумма убытка от реализации составила 8071 тыс. руб.). Аналогичным образом изменилась и чистая прибыль предприятия: если в 2010 г. ее сумма составила 1486 тыс. руб., то в 2012 г. чистый финансовый результат предприятия был отрицательным и составил -5340 тыс. руб.;

- если выручка от реализации  увеличилась на 39,16%, то средняя  стоимость имущества увеличилась на 9,04%, следовательно, отдача от использования имущества увеличилась. А отдача основного капитала (фондоотдача) увеличилась на 60,82%, учитывая, что при росте выручки на 39,16% имеет место сокращение стоимости основных средств на 13,47%. Увеличение отдачи основного капитала и имущества в целом положительно характеризует эффективность хозяйствования на данном предприятии;

- на фоне снижения стоимости  основных средств (-13,47%) имеет  место существенный рост стоимости  оборотных активов (+43,51%). Такая  динамика позволяет сделать вывод, что активы предприятия стали более мобильными, а с другой стороны, поскольку темп прироста оборотных активов выше темпа прироста выручки, можно сделать вывод о том, что эффективность использования данного вида имущества снизилась;

- трудовые ресурсы предприятия  стали использоваться более эффективно. Об этом свидетельствует динамика производительности труда. Ее величина увеличилась с 683,2 тыс. руб./чел. до 690,1 тыс. руб./чел. С одной стороны, данный аспект использования трудовых ресурсов следует интерпретировать как положительное явление. С другой стороны, в 2012 г. предприятие не в полной мере использовало резервы роста производительности труда, поскольку данный показатель по сравнению с 2011 г. сократился на 20,94%.

2.2. Положения  учетной политики ООО «Радуга»

 

Ниже представлена выписка из учетной политики ООО «Радуга» на 2013 г.

1. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н с изменениями) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства».

2. Формирование информации о нематериальных активах, находящихся на балансе организации на праве собственности, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина от 27.12.2007 г. № 153н).

3. Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 и 16.

4. Материалы списываются с кредита счета 10 по средней себестоимости.

5. Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся в следующих размерах:

Пенсионный фонд – 22%;

Фонд социального страхования  – 2,9%;

Фонды обязательного медицинского страхования – 5,1%;

Обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве – 0,4%.

6. Предполагается, что все работники входят в штат организации и работают по трудовому договору.

7. Расходы будущих периодов списываются на затраты в течение 10 месяцев, т.е. ежемесячно в размере 10%.

8. В целях равномерного включения в затраты на производство продукции расходов на проведения ремонтов основных средств создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.

9. Списание расходов вспомогательных производств на расходы по основным производствам производится полностью в конце месяца.

10. Оценка окончательного брака производится внесистемно по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

11. Оценка незавершенного производства в основном производстве определяется на основании данных инвентаризации по фактической себестоимости.

12. Затраты на производство учитываются в общей системе счетов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н с изменениями от 27.04.2012) на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 и общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, полностью списываются на счет 20 «Основное производство».

13. Доходами организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н с изменениями от 27.04.2012) поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.

2.3. Отражение  в учете операций организации  за месяц и 
определение финансового результата

 

Для того, чтобы продемонстрировать особенности учетного процесса, в результате которого определяются финансовые результаты деятельности организации, воспользуемся исходными данными в виде остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 марта 2013 года (табл. 2). В табл. 3 также представлена расшифровка состава себестоимости незавершенного производства.

 

Таблица 2 – Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Радуга» на 
1 марта 2013 года

Номер счета	Наименование счетов	Сумма (руб.)
01	Основные средства	17176809
02	Амортизация основных средств	10623700
03	Доходные вложения в материальные ценности	470301
04	Нематериальные активы	637500
05	Амортизация нематериальных активов	191250
07	Оборудование к установке	17180
08	Вложения во внеоборотные активы	4543217
	из них в строительство здания	4035038
10	Материалы	896910
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	161445
20	Основное производство	1973509
43	Готовая продукция	3174000
50	Касса	9800
51	Расчетные счета	269844
52	Валютные счета	1756940
57	Переводы в пути	57760
58	Финансовые вложения	1980000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	858355

 

Продолжение табл. 2

Номер счета	Наименование счетов	Сумма (руб.)
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1245813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и  займам	579600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам	8129500
68	Расчеты по налогам и сборам	618300
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению	208610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	579473
71	Расчеты с подотчетными лицами	4300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54544
76	Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами	0
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17846
76-2	Расчеты с разными кредиторами	581100
80	Уставный капитал	10000
82	Резервный капитал	8275000
83	Добавочный капитал	1799094
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1980000
96	Резервы предстоящих расходов	101256
97	Расходы будущих периодов	193890
98	Доходы будущих периодов	106370
Итого:		69283216