Налоговая система Великобритании

      В настоящее  время в стране действуют ставка  налога на добавленную стоимость  -  17,5%.[6] Не подлежат обложению  продовольственные товары, книги,  лекарства, импортные и экспортные  товары, топливо и энергия для  домашнего пользования, плата  за воду и канализацию, строительство  жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые  и финансовые услуги, страхование,  ритуальные услуги.

      Широкое  исключение из сферы налогообложения  товаров и услуг является причиной  одного из самых низких уровня  поступлений этого налога по  отношению к валовому внутреннему  продукту (ВВП) среди стран –  членов Общего рынка. Вместе  с тем этот налог занимает  солидное место среди налоговых  поступлений в бюджете страны.

      Среди косвенных  налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.[3]

Гербовые сборы – самые старые налоги в Великобритании – были введены в 1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891 г., который действует и в настоящее время наряду с дополнениями более позднего периода, этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога. В некоторых случаях ставки гербовых сборов устанавливаются в твердых суммах (как правило, от 25 пенсов до 2 ф. ст.), в других – строятся по адвалорному принципу, т.е. гербовый сбор взимается в определенном проценте стоимости, участвующей в сделке с собственностью. Например, при оформлении документов о передаче права собственности установлен следующий порядок взимания гербового сбора. Документы о передаче права на владение собственностью (за исключением ценных бумаг), имеющей стоимость до 60 000 ф. ст., освобождаются от гербового сбора. При стоимости приобретаемой собственности от 60 001 до 250 000 фунтов стерлингов гербовый сбор составляет 1 фунт стерлингов на каждые 100 фунтов стерлингов (1%); от 250 001 – 500 000 фунтов стерлингов гербовый сбор повышается до 2,5 фунтов стерлингов на каждые 100 фунтов стерлингов (2,5%). При стоимости имущества более 500 000 фунтов стерлингов гербовый сбор повышается до 3,5 фунтов стерлингов на каждые 100 фунтов стерлингов (3,5%).

       При  регистрации сделок с ценными  бумагами взимается 0,5% цены, уплачиваемой  за ценные бумаги.[10]

2. Местные налоги.

      Органы  местного самоуправления Великобритании  отвечают за эффективное социально-экономическое  развитие подведомственных им  территорий и достижение социального  благополучия населения. Однако  эффективность их деятельности  в регулировании экономической  ситуации на территориях напрямую  связана с наличием у местных  органов финансовых средств, достаточных  как для решения местных проблем,  так и для эффективности участия в реализации общегосударственной политики в сфере социального и экономического развития. В Великобритании существуют 4 основных источника финансирования деятельности органов местного самоуправления: местные налоги и сборы (17%), субсидии центрального правительства (77%), другие доходы (6%).[7] Как видно из приведенных данных, существенная часть местного бюджета страны состоит из субсидий центральных органов государственной власти. Наиболее значительная среди них так называемая “вспомогательная субсидия по уровню налогов”. Она представляется в виде целевого взноса, устанавливаемого в соответствии с финансовыми возможностями каждого местного органа власти и предполагаемыми расходами. В дополнении к указанной субсидии предоставляются целевые субсидии на строительство жилья, содержание полиции, транспорт и капитальные затраты, например на очистку и восстановление выведенных из оборота земель.[2] По мнению экономистов, органы местного самоуправления должны большей частью финансироваться за счет местных налогов, и только небольшая часть – за счет субсидий. Причины этого видятся в следующем:

1. местные налоги необходимы для того, чтобы органы местного      самоуправления могли варьировать качество и количество предоставляемых ими местному населению услуг;
2. при предоставлении государственных субсидий центральное правительство обязано проконтролировать эффективность использования предоставляемых средств; в то же время представляется нецелесообразным для центральных органов контролировать уровень и качество местных услуг;
3. местные политики и чиновники должны нести ответственность за распределение денежных средств, получаемых от местных налогов.[7]

      Основным  источником налоговых поступлений  в доходы местных бюджетов  Великобритании служит  налог  на имущество. Он взимается  с собственников или арендаторов  недвижимого имущества – земли,  жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. К числу плательщиков  данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Вместе с тем налоговые органы  привлекают и владельцев пустующей собственности. Не подлежат налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Базой налога является годовая чистая стоимость имущества.  Переоценка стоимости имущества производится раз в 10 лет с тем, чтобы приблизить ее к сумме, которую можно получить, сдав внаем это имущество.

      В Англии  и Уэльсе облагаемая стоимость  имущества представляет стоимость  найма на открытом рынке при  условии, что наниматель несет  все расходы, связанные с ремонтом, содержанием и техническим обслуживанием,  а также страхованием.

      Поскольку  в Великобритании в течении  многих лет не существовало  свободного рынка в системе  аренды жилых помещений, очень  трудно точно определить рентную  стоимость. В 1956, 1963 и 1973 гг. была  проведена переоценка стоимости  в сторону ее повышения. Оценка  имущества для целей налогообложения  осуществляется специальной оценочной  комиссией при Управлении внутренних  доходов. Оценка может быть  обжалована в независимом суде  и земельном трибунале. 

       Ставка  налога на имущество устанавливается  муниципалитетом с учетом потребности  в финансовых ресурсах, поэтому  заметно колеблется по графствам  и городам Великобритании. Налог  взимается один раз в полгода,  поквартально или 10 раз равными  долями. На одной территории может  осуществлять свои функции не  один местный орган власти; однако  право взимать на этой территории  налог предоставлено более низкой  ступени административного деления.  Иначе говоря, в Великобритании  действует система “предписания”.  На долю налогов, взимаемых  с промышленных зданий и помещений,  используемых в коммерческих  целях, приходится 60%, остальные 40% - налоги, взимаемые с жилых помещений.[4]

      Законом   установлены некоторые льготы  по обложению местным налогом  для малоимущих (налоговые скидки, уменьшение ставки на 50%). Льготами  пользуются также благотворительные организации. В промышленных зонах местные налоги с промышленной и коммерческой собственности не взимались в течение 10 лет. В апреле 1990 г. В Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Этот налог носил не местный характер, а национальный. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Суммы налога распределялись между местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

      Бурный  протест населения против подушного  налога заставил правительство  принять решение о его поэтапной  отмене. В апреле 1993 г. этот налог  был заменен  муниципальным  налогом. Размер налога определяется  исходя из стоимости собственности  и для этого составлена своеобразная  шкала соотношения стоимости  жилья и размера налога. При  этом расчет строится на том,  что в каждом доме или квартире  проживает два человека. Если  жильцов больше, то это в расчет  не принимается, если же всего  один, то ему делается скидка  в размере 25%.[3] Имущество классифицируется  по одной из восьми оценочных  категорий и затем облагается  по дифференцированным ставкам  налога.

       Муниципалитет  может устанавливать и другие  налоги на местные нужды. Перечень  местных сборов в различных  графствах весьма различен.

3. Налоговая реформа в Великобритании.

      Налоговая  система Великобритании сложилась  в прошлом столетии, однако, особенности  подоходного налогообложения того  периода характерны и для сегодняшнего  дня. Налоговая реформа 1973г.  внесла существенные изменения  в структуру налоговой системы  Великобритании, приблизив ее к  структуре налоговых систем стран  – членов Общего рынка. В  настоящее время в системе  налогообложения государства происходят  важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран. Налоговые мероприятия занимают важное место в комплексе финансово-экономических мер как лейбористов, так и консерваторов. В последнее десятилетие было проведено значительное число налоговых мероприятий, в том числе поэтапное снижение ставок походного налога (с 33 до 20% для населения и с 52 до 33% для корпораций)[4], изменены условия предоставления налоговых льгот различным слоям населения, отменены некоторые виды налогов, введен ряд новых.

      В целом  реформа налогового законодательства  призвана решать проблемы, связанные  со сложной структурой налоговой  системы, совершенствовать ее  основные принципы, расширять налоговую  базу в сфере прямого налогообложения  населения и корпораций.

      В налоговой  реформе страны можно выделить  два основных направления:

1. совершенствование системы личного подоходного обложения (запланированные мероприятия были завершены в 1987г.);
2. изменения в области подоходного обложения корпораций (1987-1988 гг. были определены в качестве переходного периода для завершения намеченного комплекса мер).[1]

      Центральным  событием в системе налоговых  мероприятий  появился бюджет  страны на 1988/1989 финансовый год  (финансовый год в Великобритании  включает период с 1 апреля  по 31 марта), представленный министром  финансов Н. Лоусоном на рассмотрение  парламента в марте 1988 г. По  оценке министра финансов, проект  бюджета представлял собой радикальную  программу налоговых реформ, которая  во многом должна была определить  финансовую стратегию правительства  консерваторов до конца срока  полномочий нынешнего состава  парламента. Н.Лоусон пообещал стране  одну из самых простых налоговых  систем в мире.

            Основные мероприятия, составляющие  налоговую реформу в Великобритании:

1.  Снижение нижней  ставки личного подоходного налога  с 27 до 20%.

2. Устранение многоступенчатого деления доходов населения прогрессивных ставок, применяемых к ним. Вместо ранее действовавшей шкалы оставлены лишь три ставки подоходного налога: 20, 25 и 40%.
3. Введение раздельного налогообложения доходов супругов.
4. Значительное увеличение личных налоговых ставок.[4]

      Вместе  с тем упрощение системы не  означает, что она будет; самой  справедливой. По оценке английских  экономистов, в результате налоговых  мероприятий среднестатистический  британский налогоплательщик платит  в виде налога и взносов  на соцстрах приблизительно такую  же долю своего дохода, как  и раньше, в то время как  средняя ставка для рабочего  со средним

доходом возросла с 14 до 16%. В  то же время средняя ставка налоговых  изъятий у лица, доходы которого в 5 раз превышают средний уровень, снизилась с 52 до 35%. В итоге высокооплачиваемые британцы – самые “низко- облагаемые”  среди населения ведущих промышленно  развитых стран, а низкооплачиваемые  – наоборот. Так женатый человек  со средним заработком, имеющий двух детей, выплачивает 34% своей заработной платы в виде налога (включая взносы на соцстрах) по сравнению с 26% в США  и 23% в Японии.[4]

В проекте  государственного бюджета Великобритании на 2002 финансовый год предусматривается  увеличение расходов на социальные нужды  и сокращение налогового бремени  для широких слоев населения.

Запланированный в проекте бюджета уровень  инфляции не должен превысить 2,5%. Рост ВВП составит 2,5% по сравнению с 3% в прошлом году. Снижение налогов  согласно планам должно составить 16 млрд. фунтов стерлингов.

Снижение  налогов стало возможным из-за значительного превышения доходов  государственного бюджета над расходами. Правительство планирует увеличить  размер минимальной заработной платы, сократить налоги на бензин, заморозить акцизы на сигареты и алкоголь, установить дополнительные налоговые льготы для  малого и среднего бизнеса.

Социальные  выплаты планируется увеличить  на 2%. Существенно (на 650 млн. фунтов стерлингов) увеличатся расходы на образование  и здравоохранение, повысятся дотации  по уходу за детьми, заработные платы  учителей, налоговые льготы пенсионерам.

Создается специальный фонд для улучшения  сферы здравоохранения. Казначейство Великобритании выступило с инициативой  предоставить фармацевтическим компаниям  дополнительные налоговые льготы при  проведении исследований по разработке новых средств для лечения  болезней в развивающихся странах. При этом имеется в виду предоставлять  налоговый кредит на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы в области разработки новых лекарственных  препаратов. Англичане считают нетерпимой ситуацию, когда на борьбу с заболеваниями, которыми страдают 90% населения мира, расходуется всего 10% средств, выделяемых на финансирование НИОКР. Необходимы совершенно новые подходы к лечению определенных видов традиционных болезней – малярии  и туберкулеза.