Анализ затрат по системе директ-костинг

          1. Организация учета затрат по системе «Директ-костинг»

     Рыночные  процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной  стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются  на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается  потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных  расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции  при любом объеме производства.

     Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в  части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме  покрытия) – разнице между ценой  продажи (выручкой от реализации) и  неполной себестоимостью изделий или  реализованной продукции в целом  – и дает система «директ-костинг».

     К основным характеристикам системы  «директ-костинг», раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности

     Переменные  затраты меняются с изменением степени  загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции  они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при  изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции  они зависят от объема производства.

     Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие – в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

     Наиболее  типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице :

     Таблица 1 – Виды затрат

Переменные                          Постоянные              Смешанные Прямые материальные затраты. Прямые трудовые затраты. Энергия на технологические цели Амортизация основных средств общехозяйственного назначения Заработная плата работников управления. Арендная плата. Большинство других статей управленческих расходов (транспортное обслуживание управленческого персонала, охрана, канцтовары и др.) Материально – техническое обслуживание. Затраты на телефон. Затраты на отопление

 

     Различают три формы системы «директ-костинг».

     Классическая  форма системы предполагает включение  в себестоимость только прямых, основных переменных затрат. Таким образом, в  условиях жесточайшего кризиса, предприятие  определяет нижний предел цены. Сбыт продукции  по такой цене дает возможность возмести затраты на сырье, материалы, затраты  на оплату труда производственного  персонала. Цена выше сокращенной себестоимости  уже позволяет покрывать часть  постоянных расходов.

     С развитием системы наибольшее распространение  получила система учета переменных затрат (простой директ-костинг). В сокращенную себестоимость включаются не только основные, прямые, переменные затраты, а все затраты, которые имеют переменный характер.

     Наиболее  сложной является система, в которой  ограниченная себестоимость определяется включением в себестоимость всех переменных и части постоянных расходов , определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности (развитой директ-костинг).

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета продаж или финансовых результатов.

     Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

     Применение  метода «директ-костинг» предусматривает построение двухуровневого отчета о прибылях и убытках. Первый уровень  отчета содержит сведения о маржинальном доходе, второй – об прибыли.

     Учет  затрат по системе «Директ-костинг» состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) и учет результатов за период.

     Все эти элементы присутствуют при любых  формах организации учета затрат, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые  из элементов отличаются в зависимости  от степени полноты включения  затрат в себестоимость, но есть и  такие, которые остаются неизменными.

     Рассмотрим  организацию учета затрат и результатов  в соответствии с системой «Директ-костинг» по перечисленным выше элементам.

     Учет  по видам затрат.

     Задачей этого элемента учета затрат и  результатов является систематический  учет затрат по видам за определенный период. Он отражает структуру затрат фирмы. На западе важнейшими видами затрат, подлежащими учету являются:

     - затраты на заработную плату,

     - материальные затраты,

     - затраты на энергию,

     - затраты на ремонты,

     - налоги, взносы, страхование,

     - затраты на амортизацию,

     - проценты и риски,

     - прочие затраты.

     Конечно, этот перечень может изменяться в  зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации. Однако с точки зрения применения системы «direct - costing», здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Необходимое для организации «direct - costing» разделение затрат на постоянные и переменные не может быть четко проведено в учете по видам затрат. Так как часто один и тот же вид затрат ведет себя по-разному в зависимости от места его возникновения. Поэтому данное разделение можно провести лишь в ракурсе учета мест возникновения тех или иных затрат.

     Учет  по местам возникновения затрат.

     Организация учета по местам возникновения затрат дает возможность:

     - контролировать формирование затрат,

     - обоснованно распределить косвенные  затраты по носителям затрат.

     Для решения первой задачи места возникновения  затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень  детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном предприятии.

     Вторая  задача обуславливает необходимость  разделения затрат на постоянные и  переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь так можно определить, как ведут себя затраты различных  видов в зависимости от изменения  объема производства.

     По  сути дела, при организации учета  в разрезе мест возникновения  затрат по системе «direct - costing» исчезает само понятие косвенных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «direct - costing» затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные.

     Поэтому этот элемент системы учета затрат и результатов дает информацию для  калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам.

     Учет  по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

     Этот  элемент учета показывает отнесение  затрат на их носители. Под носителями затрат в данном случае подразумевается  продукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат.

     При учете полных затрат все возникающие  за отчетный период затраты фирмы  относятся на носителя затрат. Эта  система иногда именуется «затратной статистикой», так как в ней  усредняются затраты по носителям. Именно она поставляет информацию государственным  органам для ценообразования. Однако на западе широко распространено мнение, что для управления фирмой такое  калькулирование неприемлемо, так как оно не представляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп.

     При калькулировании себестоимости по методу «direct - costing» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант калькулирования без специальных расчетов предоставляет необходимую информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема выпуска продукции.

     Информацию  о результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости носителей затрат, так как определение результатов происходит путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости.

     По  степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта:

     - простой, одноступенчатый дирек-кост;

     - развитый , многоступенчатый директ-кост;

     При обоих вариантах системы директ-коста общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода ( брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период.

     В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из сумм покрытия данного отчетного периода. В  противоположность этому в многоступенчатом учете покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока  постоянных затрат и распределения  отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством  какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятиях, принимающих в практике учета  систему директ-костинга.

     В современном управленческом учете  постоянные затраты предприятия  могут быть представлены следующим  образом:

     1. Постоянные затраты по изделию.

     Постоянные  затраты на изделие могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции , произведенной за данный отчетный период. Пример – расходы на содержание специального оборудования, необходимого для его изготовления.

     2. Постоянные затраты по группе  изделий.

     Постоянные  затраты на группу изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной  группе. Такого рода постоянные затраты  относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению  между изделиями этой группы. Например, капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих  групп изделий или исследовательские  затраты на освоение изделий этой группы.

     3. Постоянные затраты мест возникновения  затрат.

     Постоянные  затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между  отдельными группами носителей затрат, а относятся прямо на отдельные  места их возникновения.

               4. Постоянные затраты подразделения.

     Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном подразделение, а также  самого подразделения предприятия  как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых  этим подразделением.

     5. Постоянные затраты предприятия.

     Представляют  собой затраты, их остаток, который  нельзя распределить между специальными калькуляционными объектами, например расходы на управление предприятием.

     Более подробно об анализе организации учета по системе «директ-костинг» я расскажу во второй главе моей курсовой работы.

     Следует так же отметить, что весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования системы учета директ-костинг, и это неслучайно.

     Директ-костинг позволяет руководству организации:

• Обратить особое внимание на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям.
• Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
• Быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.