Анализ и технология разработки финансовых бюджетов организации

В соответствии с утвержденной номенклатурой учреждения здравоохранения подразделяются на:

• лечебно-профилактические учреждения;
• учреждения профилактической медицины;
• аптечные учреждения.

Затраты на содержание лечебно-профилактических учреждений занимают наибольшую долю в расходах на здравоохранение. Работа каждого учреждения здравоохранения характеризуется оперативно-сетевыми показателями, такими как среднегодовое количество коек (всего и по профилям коек), число дней функционирования койки в год, количество койко-дней, среднегодовое количество штатных единиц по всем категориям персонала, число врачебных посещений. Для планирования расходов важным является тот факт, что лечебно-профилактические учреждения могут осуществлять медицинскую помощь населению в двух формах: стационарной и амбулаторно-поликлинической.

Один из основных показателей  работы стационара - коечный фонд, а  амбулаторно-поликлинического учреждения число врачебных должностей и  посещений. В зависимости от этого  выбирается методика расчета расходов [6].

Число врачебных посещений  определяется исходя из среднегодового числа врачебных должностей, числа часов работы врачей данной специальности в день, номы приема больных в час и числа рабочих дней в году. Расчет производится по формуле:

Вр.п. = Ср.ч.д. Чч Нб Чр.д.    (1.1),

где Вр.п. - число врачебных  посещений;

Ср.ч.д. - среднегодовое число врачебных  должностей;

Чч - число часов работы врачей данной специальности в день;

Нб - норма приема больных в час;

Чр.д. - число рабочих дней в году.

Основной документ, определяющий общий объем, целевое направление  и поквартальное распределение  средств учреждения, - смета расходов, которая составляется на будущий  финансовый год по установленной  форме по экономическим статьям  бюджетной классификации. В смету могут включаться только расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности данного учреждения.

Ассигнования, предусмотренные в  смете, должны быть обоснованны расчетами  по каждой статье затрат. Расчеты к  смете составляются на основе оперативно-сетевых и производственных показателей (число коек, число должностей персонала, количество посещений) в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, с соблюдением установленных норм по отдельным видам затрат: приобретение продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств, мягкого инвентаря, с учетом действующих цен и тарифов. Смета расходов должна утверждаться вышестоящим органом управления здравоохранения, однако руководителям учреждений здравоохранения предоставлено право вносить изменения по всем статьям сметы расходов в пределах установленных ассигнований. К основным экономическим статьям, по которым осуществляется планирование затрат учреждения относятся расходы на выплату заработной платы, покупку товаров, оплату услуг, приобретение оборудования длительного пользования, проведение капитального ремонта.

По экономической статье «Оплата  труда государственных служащих»  планируются расходы на оплату труда  медицинского, административно-хозяйственного и прочего персонала. В них включаются основные и дополнительные виды заработной платы, оплата за сверхсрочную работу в ночное время, в выходные дни, все виды премий. Заработная плата работникам бюджетных учреждений, несомненно, - одна из важнейших статей расходов бюджета. Ее планирование регламентируется рядом законодательных и нормативных документов. Оплата труда работникам учреждений здравоохранения производится в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2003 г. № 609 на основе Единой тарифной сетки (ETC). См. таблица 1 Приложения. Применение ETC обязательно для всех учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании. Оплата труда работников здравоохранения на основе ETC формируется из окладов (ставок), а также повышений, доплат, надбавок и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных действующим законодательством. Учреждения здравоохранения, находящиеся на бюджетном финансировании, в пределах бюджетных ассигнований самостоятельно определяют виды и размеры надбавок и доплат, с учетом, что квалификация работников и сложность выполняемых ими работ учтены в размерах окладов (ставок), определяемых на основе ETC.

Основной фонд заработной платы  рассчитывается по формуле:

   (1.2)

Средняя ставка в месяц определяется:

     (1.3)

Часовая ставка определяется:

       (1.4)

Дополнительные выплаты рассчитываются по формуле:

      (1.5)

По статье «Начисления  на заработную плату» отражаются все  виды обязательных начислений на фонд оплаты труда, в том числе страховые  взносы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд Российской Федерации, в фонды обязательного медицинского страхования.

По экономической статье «Приобретение предметов снабжения  и расходных материалов» планируются  расходы на приобретение материальных средств, малоценных быстроизнашивающихся предметов. Данная статья подразделяется на подстатьи:

• канцелярские принадлежности. Потребность в средствах на хозяйственные и канцелярские расходы определяется исходя из расходов учреждения на эти цели за последние года.
• медикаменты и перевязочные средства

Рм=Nр х Кв           (1.6),

где Рм - расходы на медикаменты  в поликлинике;

Np - норма расходов на медикаменты на одну врачебную должность;

Кв – количество врачей;

Ср = Рм + Рп + Ри                                                                                 (1.7),

где Ср -   общая сумма  расходов на медикаменты;

Рм - расходы на медикаменты в поликлинике;

Рп - расходы на приобретение пломбировочного  материала;

Ри – расходы на приобретение мелкого мединструментария;

• продукты питания. Расчет расходов на продукты питания по поликлинике исчисляется  по формуле:

Nр = Чд Nд Кв                          (1.8),

где Np - норма расходов на питание в год;

Чд – число дней работы врачей в год;

Nд – норма расходов на питание в день;

Кв – количество врачей. 

• мягкий инвентарь и обмундирование. Расходы на мягкий инвентарь и обмундирование определяются по врачам, среднему и младшему медперсоналу по формуле:

Рв = Кв Nв     (1.9),

где Рв – расходы на мягкий инвентарь на врача;

Кв – количество врачей;

Nв – норма расхода на врача.

По статье "Оплата прочих услуг и прочие текущие расходы  на закупку товаров и услуг" планируются и отражаются расходы  по оплате текущего ремонта оборудования и инвентаря, зданий и помещений, на стирку белья и санитарно-гигиеническое  обслуживание, по оплате информационно-вычислительных работ, научно-исследовательских работ и т.д.

По статье "Трансферты населению" отражаются расходы на бесплатное зубопротезирование лицам, имеющим льготы.

На отдельных статьях сметы  отражаются расходы по командировкам  и служебным разъездам, по содержанию и найму транспорта, по оплате услуг связи. Важная статья расходов оплата коммунальных услуг, куда входят расходы по аренде помещений, на отопление, водоснабжение, обслуживание лифтов и другие коммунальные услуги. Их планирование осуществляется в зависимости от натуральных показателей (кубатуры и площади помещений и др.).

К статье "Капитальные вложения в основные фонды" относятся все  виды расходов, способствующие приросту основных производственных и непроизводственных фондов, в том числе приобретение медицинского оборудования и предметов длительного пользования, капитальный ремонт учреждений здравоохранения.

Планирование расходов по целевым  статьям осуществляется в разрезе  экономических статей, таких как  оплата труда, начисления на фонд оплаты труда, приобретение предметов снабжения и расходных материалов, оплата транспортных услуг и другие.

Расчет расходов на горюче-смазочные  материалы определяется исходя из технических  данных автотранспорта, норм потребления  ГСМ и цены единицы

ГСМ, указанной в договоре обслуживания АЗС и производится по формуле:

Годовой пробег средний расход бензина на 100 км

х средняя цена 1 л бензина                                                                (1.10).

Расход на услуги связи  рассчитывается по формуле:

Количество точек Цена услуги                                                          (1.11).

Общую схему расчетов по бюджету можно представить  следующим образом.

Объем расходов на оплату труда в целом по отрасли складывается из расходов на оплату труда по каждой целевой статье. Расчет расходов на оплату труда по каждой целевой статье производится исходя из количества штатных  единиц и средней заработной платы по данному типу учреждений.

Начисления на фонд оплаты труда рассчитываются на основе установленных  Правительством Российской Федерации  нормативов обязательных начислений на фонд оплаты труда: в Фонд социального  страхования, в Пенсионный фонд, фонды  мед страхования и т.д.

Необходимый объем расходов на медикаменты и перевязочные средства определяются исходя из потребности  в медикаментах по каждой целевой  статье. Расчет производится на основе планируемых показателей: врачебных  посещений и расчетной стоимости нормы медикаментов на врачебное посещение, вызов скорой помощи, лабораторное исследование и так далее. Аналогичным способом производится расчет на приобретение продуктов питания. По питанию установлены натуральные нормы потребления продуктов по каждому типу учреждения здравоохранения и средние цены на продукты, исходя из чего, орган управления здравоохранением определяет расчетный норматив на питание. Расчеты по расходам на коммунальные услуги проводится отдельно на электроэнергию и отопление, водоснабжение, эксплуатацию зданий исходя из установленных тарифов на топливно-энергетические ресурсы и натуральных показателей их потребления.

Важный момент при  составлении бюджета предприятия - планирование средств на льготное лекарственное обеспечение населения. Общие принципы и гарантии льготного лекарственного обеспечения определены нормативными актами Российской Федерации. Законодательно установлен перечень категорий населения и видов заболеваний, при амбулаторном лечении которых лекарственные средства и изделия медицинского назначения отпускаются по рецептам врачей бесплатно или с 50%-ной скидкой.

На исполнительные органы власти субъектов Федерации возложена  разработка конкретного механизма  обеспечения лекарственными средствами льготных категорий населения и  оплаты расходов за отпускаемые бесплатно или со скидкой льготные лекарственные средства. При планировании этой статьи расходов в бюджете следует исходить из количества граждан, имеющих право на льготу, среднегодовой потребности в лекарственных средствах по видам заболеваний, расчетной стоимости лекарственных средств.

При составлении сметы  медицинского учреждения используются материалы экономического анализа  исполнения смет за предшествующие один - три года. Выводы по материалам анализа  позволяют уточнить размеры отдельных расходов, некоторые расчетные нормы, выявить динамику показателей установить влияние различных факторов на отклонения по статьям сметы расходов. При условии инфляционного роста размер показателей может корректироваться на коэффициент инфляционных ожиданий по согласованию с вышестоящими органами управления здравоохранением. Последним этапом планирования является свод сметы исходя из рассчитанных расходов. На основе данных, исчисленных учреждением, отдел здравоохранения определяет размер ассигнований. По окончании отчетного периода экономистом учреждения составляется отчет об исполнении сметы расходов и доходов, в котором отражаются плановые расходы и ассигнования и фактические расходы и кассовые расходы.

На мой взгляд, оптимальным  методом разработки финансовых бюджетов муниципального учреждения здравоохранения является анализ плановых потребностей в средствах и фактических сумм финансирования и расходов на основе данных отчета об исполнении сметы доходов и расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ЭКСПЕРСС ДИАГНОСТИКИ оценки ФИНАНСОВЫХ БЮДЖЕТОВ

2.1. Расчет показателей  оценки финансовых бюджетов.

 

Финансовые бюджеты  муниципального учреждения планируются  им в смете расходов. Расходы учреждения рассчитываются на основе оперативно-сетевых и производственных показателей.

По истечении финансового  периода учреждением составляется отчет о выполнении сметы. На основе этого отчета и производится анализ финансовых бюджетов. Следовательно, первым этапом разработки финансовых бюджетов является составление сметы расходов на год.

Суть планирования сметы расходов заключается в том, чтобы заранее определить размер финансовых оттоков, исходя из которых, бюджет будет осуществлять свое финансирование (финансовые притоки). Поэтому очень важно рассчитать смету, как можно более подробно, чтобы в планируемом периоде не возникло недофинансирование, то есть негативного финансового потока.