Учетная политика организации и ее назначение в условиях рыночной экономики

Таким образом, организациям можно руководствоваться ранее  принятыми отраслевыми методиками и рекомендациями в части, не противоречащей действующим законодательным и  нормативным документам. Кроме того, необходимо учитывать, что приведенные  выше отраслевые методики и рекомендации можно применять только к бухгалтерскому учету расходов организации и  формированию ею себестоимости товаров (изделий общепита). В целях налогообложения  применяются исключительно положения  действующего налогового законодательства.

1.3 Организация  учетной службы

 

Под учетной службой понимается структурная единица предприятия, выполняющая функции сбора, обработки  и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета.

В зависимости от организационной  структуры учетной службой может  являться не только бухгалтерия, но и  иные подразделения (группа учета налогов, группа сводной отчетности, группа работы с дебиторами, экономический, финансовый отделы и т.д.).

Поэтому в учетной политике целесообразно выделить основные моменты, касающиеся взаимоотношений главного бухгалтера (бухгалтерской службы) с другими подразделениями и  руководством организации в целом. Это могут быть ссылки на типовые  положения законодательства (к примеру, Закон о бухгалтерском учете), на внутренние должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников  бухгалтерской службы, а также  разработанное главным бухгалтером  на основании действующих законодательных  и нормативных актов Положение  о бухгалтерской службе. Последнее, кстати, может быть утверждено как  отдельным приказом, так и в  виде приложения к учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

В учетной политике необходимо также отразить порядок организации  бухгалтерии, под которой понимается структура бухгалтерской службы в организации.

При этом следует иметь  в виду, что ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных  операций несут их руководители (п.1 ст.6 Закона о бухгалтерском учете). Поэтому, исходя из объемов учетной  работы, руководителям организаций  разрешено самим организовывать систему бухгалтерской службы, отразив  данный факт в учетной политике организации. Так, в соответствии с п.2 ст.6 Закона о бухгалтерском учете руководители организаций могут:

- учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером  (данное положение относится в  основном к крупным и средним  организациям);

- ввести в штат должность  бухгалтера (для небольших организаций,  объем работы которых позволяет  вести бухгалтерский учет одному  бухгалтеру);

- передать на договорных  началах ведение бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии  (например, для холдингов - передача  ведения бухгалтерских дел дочерних  предприятий головной организации), специализированной организации  или бухгалтеру - специалисту (характерно  для небольших предприятий, как  правило, субъектов малого предпринимательства,  для которых нецелесообразно  иметь в штате бухгалтерскую  службу или бухгалтера);

- вести бухгалтерский  учет лично (при незначительных  объемах финансово-хозяйственной  деятельности малого предприятия).

Если в организации  бухгалтерия выделена в отдельную  службу, то в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение.

При централизованной форме  все аспекты бухгалтерского учета сосредоточены в главной бухгалтерии, являющейся единым подразделением организации. Такое ее построение дает возможность организовать четкое разделение труда сотрудников бухгалтерии и обеспечить контроль со стороны данной учетной службы за всеми производственными, коммерческими и иными процессами в организации.

Однако многие предприятия  имеют в своей структуре сеть подразделений, различных как по объемам деятельности (к примеру, сеть универмагов), так и по своему производственному профилю (например, организация общепита реализует  изделия через собственный магазин, относящийся уже к сфере розничной  торговли).

В этом случае может быть принято решение о децентрализации  учета с созданием бухгалтерских  служб в каждом подразделении  организации.

 

 

1.4 Порядок отражения  информации в учете и бухгалтерской отчетности

 

В соответствии с п.4 ст.8 Закона о бухгалтерском учете все  организации обязаны вести бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Чтобы систематизировать  и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных  документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской  отчетности, организациями ведутся  регистры бухгалтерского учета. Регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных  листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных  лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Такая форма счетоводства называется журнально-ордерной и применяется  большинством организаций.

Значительно реже применяется  мемориально-ордерная форма учета, при которой на основании данных первичных или накопительных  документов составляются мемориальные ордера, отражающиеся в регистрационном  журнале (журнале хозяйственных  операций), а затем в главной  книге.

Организациями может применяться  также машинно-ориентированные (автоматизированные) формы учета на основе журнально-ордерной или (значительно реже) мемориально-ордерной формы.

Применяемая в организации  форма учета должна быть отражена в ее учетной политике.

По своим показателям  организации торговли могут относиться к так называемым "малым предприятиям". Подобные организации-субъекты малого предпринимательства, имеют более широкие возможности выбора, в каком порядке им отражать учетную информацию:

1) аналогично вышеуказанному  с применением установленных  форм счетоводства (журнально-ордерной  или мемориально-ордерной);

2) по форме счетоводства, установленной для малых предприятий  (сокращенной).

3) по упрощенной системе  налогообложения (согласно гл.26.2 НК РФ и п.3 ст.4 Закона о бухгалтерском  учете).

Данные обстоятельства должны быть также зафиксированы в учетной  политике малого предприятия. В зависимости  от типа и структуры организаций  торговли и общепита могут существовать некоторые различия в составляемой ими бухгалтерской отчетности.

Все организации обязаны  представлять бухгалтерскую отчетность в составе и в порядке, предусмотренном  Законом о бухгалтерском учете  и ПБУ 4/99. В то же время субъекты малого предпринимательства могут  представлять сокращенный перечень бухгалтерской отчетности (п.85 Положения  по ведению бухгалтерского учета). Кроме  того, организации, имеющие в своем  составе структурные подразделения, выделенные на отдельные балансы, либо территориально обособленные подразделения (представительства, филиалы и др.), должны отразить в учетной политике порядок составления консолидированной  отчетности в целом по организации.

 

1.5 Нормативная база по созданию учетной политики в РФ

 

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Первый уровень – законодательные  документы (федеральные законы, указы  Президента РФ, постановления Правительства  РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в  России. В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс РФ и  другие.

Второй уровень - положения  по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями  от 26.03.2007 N 26н). Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила  ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам  хозяйственных операций без раскрытия  механизма их применения к определенному  виду деятельности организаций. Разрабатываются  эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого  уровня, например, Федеральным законом  “О бухгалтерском учете”.

Третий уровень – методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые  Министерством Финансов и другими  органами в соответствии с действующим  законодательством. Документы этого  уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии  с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Четвертый уровень – рабочие  документы, формирующие учетную  политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие  инструкции и указания по учету соответствующих  объектов и операций непосредственно  в организации. Эти документы  разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной  политики организаций являются следующие  документы:

• - ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;
• Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;
• ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;
• ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;
• ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.
• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых  также рассматриваются вопросы  учетной политики и которыми следует  руководствоваться при ее выборе, являются:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
• Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;
• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

В Главе 21 «Налог на добавленную  стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения  организации следует применять  учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

1. применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;
2. учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;
3. является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  кодексом.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета  объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения  в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.