Система показателей экономического анализа

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, согласно данным финансового отдела, представлены в таблице 1.

Как видно, наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции. В 2012 году по сравнению с 2011 годом фонд оплаты труда возрос на 0,6 %, выплаты из чистой прибыли уменьшились на 0,1 % и выплаты социального характера уменьшились на 0,5 %.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы (ФЗП), включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное  отклонение фактической его величины от плановой.

 

 

Таблица 1

Анализ использования средств, направленных на потребление

Показатель	2011г.	2012г.	Отклонение
1 Фонд оплаты труда.	43580,	52737,	+9157,1
По сдельным расценкам	-	-	-
Тарифным ставкам и окладам	22263,6	25540,1	+3276,5
Премии за производственные результаты	8900,0	11481,5	+2581,5
Доплаты за проф. мастерство	164,5	203,5	+39,1
Доплаты за работу в праздничные дни и в выходные дни	173,5	545,6	+372,1
Оплата ежегодных отпусков	3643,5	4416,7	+773,2
Оплата простоев	-	-	-
Оплата труда совместителей	888,7	901,6	+12,9
Прочая оплата	7546,6	9648,3	+2101,7
2 Выплаты за  счет чистой прибыли	734,2	821,8	+87,6
Премии за результаты работы по итогам    года	8,9	127,5	+118,6
Материальная помощь	122,9	73,2	-49,7
Единовременные выплаты пенсионерам	276,2	506,9	+230,7
Прочие единовременные выплаты	10,2	8,1	-2,1
Плата за обучение	61,9	106,1	+12,1
Выплата дивидендов по ценным бумагам	254,4		-254,4
3 Выплаты социального  характера	1575,2	1626,1	+50,9
Пособия по временной  нетрудоспособности	1458,2	1477	+18,8
Стоимость профсоюзных путевок	117	149,1	+32,1
Итого средств, направленных на потребление	45889,6	55185,2	+9295,6
Доля в общей сумме, %	100	100	0
Фонда оплаты труда	95	95,6	+0,6
Выплат из чистой прибыли	1,6	1,5	-0,1
Выплат за счет  ФСС	3,4	2,9	-0,5

 

Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определим сравнением использованных средств на оплату труда (ФЗП2012) в 2012 году с фондом заработной платы в 2011 году (ФЗП2011) за данный период в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗПабс = ФЗП1 - ФЗП0

ФЗПабс =  ФЗП2012 – ФЗП 2011 

52737,3 – 43580,2 = +9157,1  тыс. руб.

Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты. Фонд заработной платы в 2012 года возрос на 9157,1 тыс. руб.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между 2012 и 2011 годом, скорректированным на коэффициент изменения объема производства. Согласно бухгалтерским отчетным данным, процент выполнения плана по производству работ составляет 135,2 %

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Для анализа фонда заработной платы рассмотрим данные в Таблице 2.

Исходные данные для анализа фонда заработной платы          Таблица 2.

Показатель	2011г.	2012г.	Отклонение
1 Переменная часть  оплаты труда рабочих:	5834,8	6693,6	+858,8
По сдельным расценкам	-	-	-
Премии за производственные результаты	5834,8	6693,6	+858,8
2 Постоянная часть  оплаты труда рабочих:	22688,1	30054,2	+7366,1
Повременная оплата труда по тарифным ставкам	14587,2	16734	+1786,8
Доплаты	5146,8	9684,0	+4537,2
Оплата отпусков рабочих	2954,1	3636,2	+682,1
3. Всего оплата  труда рабочих	28522,9	36747,7	+8224,8
4 Фонд заработной  платы РСС, в том числе:	15057,3	15989,5	+932,2
Оплата отпусков служащих	689,4	780,5	+91,1
Оплата труда служащих	14367,9	15209	+841,1
5 Общий фонд  оплаты труда	43580,2	52737,3	+9157,1
Переменная часть	5834,8	6693,6	+858,8
Постоянная часть	37745,4	46043,7	+8298,3
6 Удельный вес  в общем фонде зарплаты, %:	100	100	0
Переменной части	13,3	12,7	-0,6
Постоянной части	86,7	87,3	+0,6

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом коэффициента изменения объема производства:

DФЗПотн = ФЗП2012 – ФЗП2011 = ФЗП2012 – (ФЗП2011пер. х Квп + ФЗП2011пост.),

DФЗПотн = 52737,3–(5834,8х 1,352+37745,4)=52737,3–58920,4=7103,3 т. р.

где D ФЗП отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП2012 – фонд заработной платы за 2012 год

ФЗП2011– фонд заработной платы 2011 года скорректированный на коэффициент изменения объема производства;

Квп – коэффициент изменения объема производства.

Следовательно, на анализируемом предприятии имеется относительное отклонение фонда заработной платы в размере 7103 тыс. рублей.

В ходе анализа необходимо выяснить причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих - повременщиков, служащих и так далее, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период. Среднегодовая зарплата рабочих повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Рассчитаем влияния перечисленных факторов на предприятии, исходя из следующих данных в Таблице 3.

Анализ повременного фонда заработной платы              Таблица 3.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих – повременщиков, чел.	807	813	+6
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дни	224,5	223,6	-0,9
Средняя продолжительность рабочей смены, ч	7,97	7,96	-0,01
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.	22688,1	30054,2	+7367,1
Зарплата одного рабочего, рублей: Среднегодовая	28114,1	36967	+8852,9
Среднедневная	125,23	165,32	+40,09
Среднечасовая	15,71	20,77	+5,06

 

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗПчр = (ЧР1-ЧР0) * Д0 *П0 * ЧЗП0;

∆ФЗПД = ЧР1*(Д1-До)*П0 *ЧЗП0;

∆ФЗПп = ЧР1*Д1*(П1 -По) *ЧЗП0;

∆ФЗПЧЗП = ЧР1 * Д1 * П1 * (ЧЗП1 - ЧЗП0).

где ЧР — среднегодовая численность работников;

Д — количество отработанных дней одним работником за год;

П — средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП — среднедневная зарплата одного работника;

Ч3П — среднечасовая зарплата одного работника.

На основании данных таблицы 3, произведем расчет влияния  факторов на повременный фонд оплаты труда за 2012 год, в сравнении с 2011 годом:

DФЗПчр = (ЧР2012 – ЧР2011) х ГЗП2011 = (813 - 807) х 28114,1=  + 169 тыс. руб.

DФЗПгзп = ЧР2012 х (ГЗП2012 – ГЗП2011) = 813 х (36967– 28114) = + 7198 тыс. руб.

Итого + 7367 тыс. руб. Изменения произошли в том числе:

за счет изменения среднегодовой численности работников:

DФЗПчр = (ЧР2012 – ЧР2011) х Д2011 х П2011 х ЧЗП2011= (813 – 807) х 224,5 х 7,97 х 15,71 =  + 168 тыс. руб.,

а счет изменения отработанных дней:

DФЗПд = ЧР2012 х (Д2012 – Д2011) х П2011 х ЧЗП2011=  813 х (223,6 – 224,5) х 7,97 х 15,71 = - 92 тыс. руб.,

за счет изменения продолжительности рабочей смены:

DФЗПп = ЧР2012 х Д2012 х (П2012 – П2011) х ЧЗП2011 =813 х 223,6 х (7,96 – 7,97) х 15,71 =  - 30 тыс. руб.,

за счет изменения заработной платы:

DФЗПчзп = ЧР2012 х Д2012 х П2012 х (ЧЗП2012 – ЧЗП2011) = 813 х 223,6 х 7,96 х (20,77 – 15,71) = + 7321 тыс. руб.

Итого + 7367 тыс. руб.

Как видно из расчетов, увеличение расхода повременного фонда зарплаты в 2012 году, в сравнении с 2011 годом произошло в основном за счет увеличения численности рабочих и  среднегодовой заработной платы. За анализируемый период отрицательное влияние на увеличение  фонда оплаты труда оказали снижение количества отработанных дней и  продолжительности рабочей смены.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности, отработанного времени и среднегодового заработка в сравнении с 2011 годом:

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. А при этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата (ГЗП) зависит от количества отработанных дней (Д) одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены (П) и среднечасовой зарплаты (ЧЗП).

ГЗП=Д * П * ЧЗП,

а среднедневная зарплата (ДЗП) — от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П * ЧЗП.

Рассчитаем влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников за 2012 год, в сравнении с плановыми показателями и составим таблицу (таблица 4). Расчет влияния факторов:

Рабочие-повременщики:

за счет изменения количества отработанных дней:

DФЗПд = (Д2012 – Д2011) х П2011 х ЧЗП2011 = (223,6 – 224,5) х 7,97 х 15,71 = - 112,1руб.,

за счет изменения продолжительности смены:

DФЗПп = Д2012 х (П2012 – П2011) х ЧЗП2011 = 223,6 х (7,96 – 7,97) х 15,71 = - 35 руб.,

за счет изменения среднечасовой зарплаты:

DФЗПчзп = Д2012 х П2012 х (ЧЗП2012 – ЧЗП2011) = 223,6 х 7,96 х (20,77 – 15,77) = +9000 руб.

Итого    +  8852,9 руб.

Аппарат управления:

за счет изменения количества отработанных дней:

DФЗПд = (Д2012– Д2011) х П2011 х ЧЗП2011 = (223,6 – 224,5) х 7,97 х 36,91 = - 259,2 руб.,

за счет изменения продолжительности смены:

DФЗПп = Д2012 х (П2012 – П2011) х ЧЗП2011 = 223,6 х (7,96 – 7,97) х 36,91 = -80руб.,

за счет изменения среднечасовой зарплаты:

DФЗПчзп = Д2012 х П2012 х (ЧЗП2012 – ЧЗП2011) = 223,6 х 7,96 х (40,28 – 36,91) = +6000 руб.

Итого =  + 5660,8  руб.

Исходные данные для анализа уровня оплаты труда         Таблица 4.

Категория работников	Количество отработанных дней одним рабочим, дни		Средняя продолжительность рабочей смены, час		Среднечасовая зарплата, руб.
год	2011	2012	2011	2012	2011	2012
Рабочие повременщики	224,5	223,6	7,97	7,96	15,71	20,77
Аппарат управления	224,5	223,6	7,97	7,96	36,91	40,28