Аудиторская проверка основных средств на ОАО "Белоярское"

Амортизация выведенных таким образом объектов в целях налогового учета прекращается во всех вышеперечисленных случаях (ст. 252, 256 НК РФ), в бухгалтерском учете – во всех случаях, кроме последнего (п. 23 ПБУ 6/01).

Продажа объектов основных средств, как было отмечено, влечет начисление НДС. По налогу на прибыль может быть получен и учтен для целей налогообложения как положительный, так и отрицательный результат (ст. 268 НК РФ).

В качестве плюса использования этого способа избавления от активов стоит назвать возможную минимизацию налога на имущество, связанную с переквалификацией объектов основных средств в товарные запасы предприятия: товары не включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом на имущество. Такой подход вполне уместен, поскольку в случае если имущество по каким-либо причинам не будет использоваться, оно не может признаваться объектом основных средств, а стоимость данного имущества не может погашаться путем амортизации (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

К сожалению, в Плане счетов порядок отражения стоимости выбывающего объекта не предусматривает перевод объекта основных средств в состав товаров: первоначально процедура выбытия отражается на счете 01.5 «Выбытие основных средств», а по окончании процедуры – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Процесс ликвидации, как правило, имеет длительный характер и может занимать несколько отчетных и даже налоговых периодов. Таким образом, начиная заполнять первые два раздела Акта о списании объекта основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а или № ОС-4б), свидетельствующие о состоянии основных средств на дату списания и его характеристиках, в одном периоде, предприятие может закончить его оформление только тогда, когда будут получены сведения о затратах, связанных со списанием объекта с бухгалтерского (и налогового) учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания. Переходный период учета таких объектов не рассматривается законодателем, и его следует разработать самим предприятиям [17, с. 413].

Кроме этого, организация должна отразить в своей учетной политике и порядок формирования расходов на ликвидацию в соответствии с одним из вариантов:

а) прямые и косвенные расходы;

б) только прямые расходы.

При выборе второго способа компании следует указать в учетной политике состав прямых расходов, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Передача в уставный капитал другой (дочерней, дружественной) организации и дальнейшая продажа доли по цене ниже стоимости является одним из наиболее эффективных способов вывода основных средств. Дело в том, что согласно п. 2 и подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ убыток от реализации доли или ее части в уставном капитале уменьшает налогооблагаемую прибыль в полном объеме [9, с. 132]. При этом сама передача не рассматривается ни в составе доходов (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в составе расходов (п. 3 ст. 270 НК РФ). Продажа участником своей доли в уставном капитале общества в целях налогообложения признается выручкой от реализации имущественных прав. При расчете доходов в целях исчисления налога на прибыль такие сделки рассматриваются по тем же основаниям, что и реализация товаров, работ, услуг (ст. 248 НК РФ).

 

2 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Белоярское»

 

 

Организационно-правовая форма «Белоярское» Открытое акционерное общество.

ОАО «Белоярское» образовано в августе 2004 года, зарегистрировано 10 августа 2004 года Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №4 по Красноярскому краю за основным государственным регистрационным номером 1042401054596.

Юридический адрес: 662178, Россия, Красноярский край, Ачинский район, село Белый Яр, переулок Центральный, 8 а.

Форма собственности частная. Генеральным директором является Захаренко Нина Михайловна.

Основные виды деятельности:

• производство молока, мяса КРС;
• производство зерновых культур.

Среднесписочная численность работающих на предприятии за 2011 год составляет 34 человека, по состоянию на январь 2012 года на предприятии работает 31 человек, все заняты производством сельскохозяйственной продукции.

По данным государственного учета земель на 01 января 2011 года общая земельная площадь составляет 11418 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 8371 га (Приложение А).

Введение бухгалтерского учета предприятия ОАО «Белоярское» осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ №34н от 29 июля 1998 года, Планом счетов бухгалтерского учета по ведению финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Министерства финансов №94 от 31 декабря 2000 года.

Налоговый учет ведётся в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Предприятие находится на специальном режиме налогообложения, на Едином сельскохозяйственном налоге с августа 2004 года.

В 2011 году учетной политикой предприятия предусматривается ведение учета материалов поступление по цене поставщика, списание по средней стоимости сложившейся на предприятии, списание запасных частей производится по цене каждой единицы товарно-материальных ценностей в отдельности.

Таблица 1 - Размеры производства

Показатель	Год
	2010	2011	Темп роста, %
Стоимость товарной продукции в оценке по текущим ценам, тыс. руб.	5846	8270	41,46
Среднегодовая численность работающих, чел.	31	34	9,68
Численность поголовья животных, усл. голов	341	356	4,39
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	8371	8371	0
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	11962	14966	25,11
Размер энергетических ресурсов, л.с.	3203	3043	- 4,99
Объем потребленной электроэнергии, тыс. кВт- ч.	330	443	34,24

 

Размеры сельскохозяйственного предприятия – один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства. Чтобы определить экономическую эффективность производства на предприятии важно учесть изменение показателей, влияющих на размеры производства.

Товарная сельскохозяйственная продукция включает продукцию, проданную по договорам государственным и торговым организациям, предприятиям, а также населению. Поэтому по размеру товарной продукции можно определить количество денежных средств, поступивших на предприятие.

Из таблицы 1 можно увидеть, что стоимость валовой продукции в 2011 году возросла 3004 тыс. рублей, и темп роста вырос до 25,11%. Это связано с повышением цены на продукцию. А стоимость товарной продукции в 2011 году увеличилась на 41,46% по сравнению с прошлым годом как результат роста объёма производства. Численность работников в 2011 году уменьшилась на 1,8%.

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Ликвидность баланса — это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Коэффициенты ликвидности – финансовые показатели, рассчитываемые на основании отчётности предприятия для определения способности компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов. Смысл этих показателей состоит в сравнении величины текущих задолженностей предприятия и его оборотных средств, которые должны обеспечить погашение этих задолженностей. Рассмотрим основные коэффициенты ликвидности и формулы их расчета.

Для расчёта коэффициентов платёжеспособности ОАО «Белоярское» используем «Бухгалтерский баланс» (Приложение Б) и «Отчёт о движении денежных средств» (Приложение В).

Таблица 2 - Расчёт коэффициентов платёжеспособности предприятия

Показатель	На начало года		Нормативное значение
	2010	2011
Общая сумма текущих активов, тыс. руб.	18394	22131
Сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, тыс. руб.	353	944
Сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, тыс. руб.	85	262
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	735	276
Коэффициенты ликвидности: а) текущей	25,026	80,185	> 2,0
б) быстрой	0,48	3,42	> 1,0
в) абсолютной	0,116	0,95	> 0,2
Коэффициент соотношения суммы собственных оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств	24,03	79,18	> 1,0

Из расчётов коэффициентов ликвидности в таблице 2 можно сделать вывод о том, что когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности — наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

Для полной характеристики предприятия рассмотрим финансовую устойчивость, для этого используем «Бухгалтерский баланс», «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» (Приложение Г).

Таблица 3 - Расчёт коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	На начало года		Нормативное значение
	2010	2011
Собственный капитал, тыс. руб.	14470	15468
Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	3189	6387
Краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность, тыс. руб.	735	276
Внеоборотные активы, тыс. руб.	11962	14966
Общая сумма текущих активов, тыс. руб.	6432	7165
Сумма износа основных средств и нематериальных активов, тыс. руб.	3041	5097
Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, тыс. руб.	11003	20063
Валюта баланса, тыс. руб.	18394	22131
Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	5697	6689
Коэффициенты: а) собственности	0,79	0,69	> 0,6
б) финансовой зависимости	1,27	1,43	Х
в) заёмных средств	0,21	0,30	< 0,40
г) финансирования	3,69	2,32	> 1,00
д) финансовой устойчивости	0,96	0,99	> 0,75
е) обеспеченности собственными средствами	0,88	0,93	> 0,10
ж) маневренности	0,39	0,43	≈ 0,40
з) инвестирования	2,21	1,03	> 1, 00

По данным таблицы 3 можем сделать вывод о том, что предприятие в целом финансово устойчиво. Собственных источников достаточно для покрытия оборотных средств. Коэффициент собственности выше нормативного, высокий уровень этого коэффициента отражает стабильность структуры источников капитала организации, что является привлекательным для кредиторов и служит гарантией устойчивого финансового состояния предприятия ОАО «Белоярское».

Коэффициент маневренности имеет средний показатель и отражает способность предприятия поддерживать уровень чистого оборотного капитала и показывает, какая часть собственного капитала вложена в чистый оборотный капитал. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у предприятия собственных источников под пополнение оборотных активов, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент инвестирования в 2010 году по отношению к 2011 году был выше своего нормативного значения. Это свидетельствует об уменьшении собственного капитала и увеличения необоротных активов к концу 2011 года. Тем не менее, значение больше единицы и это является свидетельством достаточности собственного капитала на данный период. ОАО «Белоярское» перекрывает полностью все свои финансовые обязательства.

Коэффициент финансовой устойчивости на протяжении 2010 года превышал рекомендованную величину. Однако к концу 2011 года данный коэффициент стал ещё выше нормативного значения, это произошло из-за того, что к концу 2011 года уменьшилась сумма кредитов и других заемных средств.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.

Для расчета показателей рентабельности нам потребовались источники «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Д).

Таблица 4 - Показатели рентабельности

Показатель	Год		Отклонение
	2010	2011
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	650	1000	350
Чистая прибыль, тыс. руб.	631	998	367
Средняя величина активов, тыс. руб.	18394	22131	3737
Средняя величина текущих активов, тыс. руб.	6432	7165	733
Средняя величина капитала, тыс. руб.	14470	15468	998
Средняя величина долгосрочных обязательств, тыс. руб.	3189	6387	3198
Средняя величина краткосрочных обязательств, тыс. руб.	735	276	- 459
Выручка от реализации продукции, работ и услуг, тыс. руб.	5846	8270	2424
Затраты на производство реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	- 5082	- 8848	13930
Рентабельность, %: а) активов	3,43	4,51	1,08
б) текущих активов	9,81	13,93	4,12
в) инвестиций	3,68	4,56	0,88
г) собственного капитала	5,50	6,45	0,95
д) реализуемой продукции	10,79	12,07	1,28
е) затрат	- 12,42	- 11,23	23,65