Аудит кредитных операций и займов на предприятии ООО «Комплекс услуг»

 

После составления общего плана аудита стандартом предписывается составление программы аудита. Аудиторская программа представляет собой перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры определены вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с одним или несколькими показателями финансовой отчетности.

Составим программу аудита для ООО «Комплекс услуг».

Схема выполнения аудиторских процедур по проверке кредитов включает три группы процедур, позволяющих аудитору составить свое мнение о правильности отражения в учете и отчетности процентов по кредитам.

Таблица 2.8.

Программа аудита ООО «Комплекс услуг»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1	Проверка отражения в учетной политике методологии учета кредитов и займов	1-4.02. 2012		Учетная политика
2	Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств	5-10. 02. 2012		Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
3	Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам	11-15. 02. 2012		Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4
4	Проверка целевого использования полученных кредитов и займов	16-20. 02. 2012		Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка
5	Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов	21-23. 02. 2012		Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67
6	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	24.02. 2012		Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и банка
7	Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов	25-26. 02. 2012		Данные бухгалтерской отчетности
8	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	27.02. 2012
9	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита	28.02. 2012

 

 

 

3. Аудит кредитных операций в ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ»

3.1. Проверка договоров компании на получение кредитов и займов, законности условий и целесообразности получения

 

Кредитные отношения оформляются кредитным договором, в рамках одного кредитного договора они реализуются через один текущий счет заемщика в одном уполномоченном банке России.

Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям, предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Согласно пункту 1.4. Положения о порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней кредитные операции между кредитором – нерезидентом и заемщиком могут осуществляться в регистрационном или разрешительном порядке в зависимости от условий привлечения кредита и положений кредитного договора.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

Кредитный договор на получение валютного кредита рекомендуется составлять по определенной структуре, которая содержит развернутые данные о валютном кредите [7, c.174]:

• общий объем кредита и объем каждого транша;
• график привлечения кредита с поквартальной разбивкой;
• размер процентной ставки по кредиту;
• условия досрочного расторжения кредитного договора;
• целевое назначение кредита;
• сборы, комиссионные, связанные с привлечением кредита;
• график платежей по погашению задолженности с поквартальной разбивкой;
• проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита;
• расходы, связанные с изменением условий кредитного договора;
• гарантийные обязательства;
• порядок разрешения споров;
• приложения к кредитному договору, являющиеся его неотъемлемой частью.

При проверке в целях последующего валютного контроля необходимо установить, на какие цели использованы заемные средства, полученные на срок свыше 180 дней, соответствуют ли эти цели условиям договора. В случае использования этих заемных средств на иные цели, нежели предусмотрено в кредитном договоре, с заемщика взыскивается штраф в размере кредитной операции.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и периодичность их представления банку;

• другие условия.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги [9, c.84].

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).

Для учета займов и выпущенных облигаций в зависимости от их срока (по аналогии с кредитами банков) используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Аудитор уточняет, в какой форме был взят заем – о форме денег или вещи. На практике встречаются случаи, когда по условиям договора (особенно долгосрочного) организация получает деньги, а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допускается [12, c.214].

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Таким образом, на наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние следующие факторы:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;
• включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ, услуг);
• нарушение принципов оценки имущества;
• неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов;
• нарушение принципов формирования финансовых результатов.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.

 

3.2. Аудит кредитов от банков и займов от прочих юридических и физических лиц

 

 

Существенная информация о кредитах и займах подлежит раскрытию в учетной политике и бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации.

Согласно ПБУ 15/2008, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация о [5]:

• наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• сроках погашения займов (кредитов);
• суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

К бухгалтерскому учету кредитов и займов предъявляются следующие требования:

1. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по получению и возврату кредитов и займов, расходов по уплате процентов по кредитам и займам.
2. Отражение в бухгалтерском учете полученных и возвращенных сумм кредитов и займов в день поступления на расчетный счет (в кассу), начисленных процентов в соответствии с условиями договора.
3. В случае получения кредитов в валюте и займов, выраженных в иностранной валюте, пересчет сумм задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции по получению, возврату на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Соблюдение установленной планом счетов бухгалтерского учета схемы корреспонденции счетов со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
5. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов – проценты по кредитам и займам должны быть начислены в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода, в котором они будут уплачены. Данная предпосылка неприменима к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам.
6. В учетной политике организации должны быть отражены и последовательно применяться решения: