Принятие
Части I Налогового кодекса Российской
Федерации и, впоследствии, введение
в действие статей 13-15 имело решающее
значение для завершения налоговой
реформы, поскольку не только привело
к определению в законодательстве о налогах
и сборах фундаментальных категорий налогового
права, но и установило стройную систему
налоговых платежей в зависимости от уровня
публичной власти, на котором подлежат
определению существенные элементы того
или иного налогового платежа. Важно отметить,
что в первоначальной и последующих редакциях
Части I, а затем и в Части II Налогового
кодекса Российской Федерации за природоресурсными
платежами было сохранено место в системе
налогов и сборов Российской Федерации.
Так, в настоящее время система налогов
и сборов, установленная Налоговым кодексом
Российской Федерации включает в себя
следующие виды природоресурсных платежей
[54, c. 55]:
- налог на
добычу полезных ископаемых (федеральный
налог),
- водный налог
(федеральный налог),
- земельный налог (местный
налог),
- сбор за
пользование объектами животного
мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов (федеральный налог).
Федеральными
сборами являются сбор за пользование
объектами животного мира и сбор
за пользование объектами водных биологических
ресурсов.
Предусмотрен
также специальный налоговый
режим - система налогообложения
при выполнении соглашений о разделе
продукции, в соответствии с которым
инвестор уплачивает только часть налогов
и сборов.
Перечисленные
налоги и сборы регламентируются НК РФ
в отличие от ряда других платежей за природные
ресурсы, регулируемых законодательными
актами, направленными на регламентацию
природных ресурсов.
Иными словами,
природные ресурсы подлежат вовлечению
в хозяйственный оборот на платной основе. По мнению некоторых
российских экономистов, доходная часть
государственного бюджета должна формироваться
преимущественно или почти полностью
за счет платежей за природные ресурсы.
В условиях спада производства и недостаточности
бюджетных средств в такой богатой ресурсами
стране, как Россия, именно платежи за
природопользование должны выполнять
фискальную функцию налоговой системы
[51, c. 84].
Современная
система платежей за пользование
природными ресурсами состоит из
следующих элементов. Платы за пользование природными ресурсами,
в которой экономически реализуется право
собственника ресурсов на получение части
прибыли от эксплуатации каждого вида
ресурсов. Так реализуется абсолютная
рента, которая не зависит от финансово-хозяйственных
показателей деятельности предприятия.
В плату за право пользования природными
ресурсами входит и дифференциальная
рента, т. е. стоимостная оценка различий
в самих ресурсах, которая отражается
на эффективности их эксплуатации [60, c.
46].
Налог на добычу
полезных ископаемых относится к федеральным
налогам, является прямым и общим.
Налог на добычу
полезных ископаемых - это платеж в
пользу государства, за который плательщик
не получает какого-либо эквивалента
в прямом виде. Но в случае использования
недр такой эквивалент присутствует, причем в весомой
материальной форме - в виде добываемого
сырья, включая углеводородное, или топлива.
Здесь уместно говорить не о налоговых
отношениях, а о хозяйственной сделке
между собственником недр - государством
и их разработчиком - хозяйствующим субъектом
(горнодобывающим предприятием).
В последние
годы возникла необходимость построения
оптимального механизма взыскания
этого налога.
Таким образом,
при взимании налога на добычу полезных
ископаемых государство должно стремиться
к тому, чтобы налоговая система отвечала
вышеприведенным требованиям посредством,
в частности, установления дифференцированных
ставок по налогу на добычу полезных ископаемых.
Налог на добычу
полезных ископаемых считается в
настоящее время базовым для
российской экономики, так как вносит основной
вклад в формирование доходов государственного
бюджета и активного сальдо торгового
баланса страны. В связи с этим чрезвычайно
важное значение имеет построение эффективной
налоговой системы для данного сектора
экономики.
Водный налог является федеральным
и полностью зачисляется в федеральный
бюджет.
В зависимости
от физико-географических, гидрорежимных
и других признаков водные объекты
подразделяются на:
- поверхностные
водные объекты;
- внутренние
морские воды;
- территориальное море Российской Федерации;
- подземные
водные объекты.
Некоторые эксперты
в области водного хозяйства,
а именно: Видимкина Е., Семенова
О.В. [29, 61] выступают за введение водной
ренты, представляющей собой альтернативу
водного налога или неналогового
водного платежа. Как известно
из экономической теории, рента представляет
собой любой регулярный доход (в частности,
от недвижимости), не требующий от его
получателя (собственника) предпринимательской
деятельности. Рента за использование
природных ресурсов (земля, леса, недра)
получается собственником этих ресурсов.
Применительно к водному хозяйству плательщиком
ренты являются хозяйствующие субъекты
- физические или юридические лица (в том
числе предприниматели), а получателем
рентного дохода - государство-собственник
водного фонда.
Использование
земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы
за землю выступают [44, c. 12]:
- земельный
налог;
- арендная
плата;
- нормативная
цена земли.
Собственники
земли, землевладельцы и землепользователи,
кроме арендаторов, облагаются ежегодным
земельным налогом.
За земли,
переданные в аренду, взимается арендная
плата.
Земельный налог
включен законодательством в
состав платы за землю и взимается
с собственников земельных участков
наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли.
Налоговый Кодекс
Российской Федерации определяет земельный
налог, как налог - обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц
в форме отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств
в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.
Можно выделить
следующие общие признаки земельного
налога[36, c. 100]:
- это узаконенная
форма принудительного изъятия (отчуждения)
части имущества налогоплательщика (физического
или юридического лица), принадлежащего
ему на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
в пользу муниципального образования;
- это обязательный денежный платеж;
- индивидуально-безвозмездный
платеж;
- платеж, не
имеющий целевого назначения;
- платеж, зачисляемый
в бюджет муниципального образования.
В научной
литературе до сих пор дискуссионным
остается вопрос о том, является ли
земля имуществом, не смотря на то, что он уже
решен Гражданским кодексом РФ. Некоторые
теоретики утверждают обратное, считая
землю, прежде всего, объектом природы,
созданной без участия людей и не обладающей
чертами имущества. И, поэтому, по их мнению,
земля не несет имущественной основы,
и лишь в условиях рынка ей придается видимость
имущественной ценности.
Яруллин Р.Р.
высказывает точку зрения о том,
что, фактически земля всегда была имуществом,
так как, будучи главным средством
производства, она давала доходы и
присутствовала в производственном
процессе как государственная имущественная
ценность. В связи с вышеизложенным, налог,
объектом которого выступает земля, вправе
относиться к имущественным налогам, а
точнее к налогам на недвижимость [47, с.31].
Алехин С.Ю.
также относит земельный налог к имущественным
и аргументирует это тем, что подавляющее
большинство плательщиков земельного
налога имеет тесно связанное с землей
имущество (недвижимость) [47, с. 32].
Таким образом,
экономическая сущность данного
налога - изъятие части предполагаемого среднего
дохода, получаемого в конкретных экономических
условиях от использования, облагаемого
налогом имущества.
Таким образом,
только перечисленные виды природоресурсных
платежей являются по правовой природе
налогами.
Важнейшим правовым последствием данного вывода
является распространение законодательства
о налогах и сборах на отношения, возникающие
по поводу уплаты данных платежей. Налоговые
органы вправе применять к плательщикам
порядок принудительного взыскания, осуществлять
меры налогового контроля, привлекать
к ответственности согласно НК РФ.
При этом представляется
немаловажным отметить, что часть
природоресурсных платежей, хотя изначально
и предполагалось включить в систему
налогов и сборов, в последующих
редакциях были вычеркнуты из перечня налоговых платежей,
например лесной налог, экологический
налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой
базы [47, c. 257].
Рис. 7 Структура поступлений налоговых
платежей в федеральный бюджет по видам
налогов в 2013 году
Таким образом,
характеризуя законодательные
изменения в установлении системы налогов
и сборов, можно выявить следующие тенденции
в процессе проведения налоговой реформы,
отмены старых и установлении новых публично-правовых
платежей:
- некоторые
природоресурсные платежи из статуса сбора (платы) переведены
в статус налога, например земельный налог,
водный налог;
- часть природоресурсных
платежей хотя и были запланированы
на определенном этапе развития
налогового законодательства в
качестве налоговых платежей, до
сих пор остаются за пределами правового
регулирования налогового законодательства,
например плата за негативное воздействие
на окружающую среду, платежи за пользование
лесным фондом;
- некоторые природоресурсные
платежи были отменены либо
объединены в единый налоговый платеж, например налог на добычу полезных
ископаемых, заменивший собой отчисления
на воспроизводство минерально-сырьевой
базы.
Глава 3. Практическая часть
Задание
Организация добывает глину.
Часть глины отпускается на производство
кирпича, а часть реализуется в чистом виде. За налоговый период
организацией было добыто 880 т глины. Из
них на кирпич израсходовано 500т, реализовано
глины в чистом виде 100т:
60 т – по цене 60 руб./т;
40 т – по цене 70 руб./т.
Определите:
а) выручку от реализации;
б) оценку стоимости единицы;
в) стоимость добытого
полезного ископаемого
Решение:
Оценка стоимость добытого
полезного ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
60*60+40*70=6400 выручка от реализации
(60*60+40*70)/100=64 стоимость единицы добытого полезного
ископаемого
64*880=56320 стоимость добытого полезного
ископаемого
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных
условиях развитие и эффективное
использование природно-сырьевой
базы России становится главным фактором
роста ее экономики. Поэтому платежи за
пользование природными ресурсами в системе
факторов реализации природно-ресурсной
политики государства являются особо
значимыми. Платежи за природные ресурсы
установлены с целью экономического регулирования
природопользования, стимулирования рационального
и комплексного использования различных
видов природных ресурсов и охраны окружающей
среды, формирования денежных средств
для охраны и воспроизводства природных
ресурсов в условиях рыночной экономики.
Они призваны оказать стимулирующее влияние
на повышение эффективности использования
и охраны земель, лесов, водных объектов
и недр, добычи и рационального использования
минерально-сырьевых ресурсов и продуктов
их переработки.