Трансфетное ценообрзование

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы и значение «трансфертного ценообразования»…………………………………………………………………4

1.1. Виды цен в рыночной экономике………………………………...…………4

1.2. Сущность трансфертного ценообразования…………...…………………...7

1.3. Методы  трансфертного ценообразования..……………………………….12

2. Трансфертное ценообразование в ТОО «Гелиос»…………………...16

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ТОО «Гелиос»……………………………………………………………………16

2.2. Анализ деятельности компании ТОО «Гелиос»...………………………...18

Заключение ………………………………………………………………………37

Список использованных источников…………………………………………...39

 

 

Введение

 

Сегодня трансфертное ценообразование, применяемое холдингами (вертикально  интегрированными компаниями), признано едва ли не основным каналом утечки бюджетных средств, и определенная доля истины в этом есть. С помощью  трансфертного ценообразования  холдинги (не только нефтяные, но и других отраслей промышленности) занижают корпоративные  цены, уменьшая тем самым налоговую  базу и, следовательно, свои налоговые  обязательства. Справедливости ради следует  заметить, что проблема занижения  цен, несмотря на достаточно внушительные масштабы ухода от уплаты налогов, все  же меркнет по сравнению с проблемой  необоснованного зачета «входного» НДС при внутренних и внешнеторговых оборотах.

Актуальность темы обуславливается  важностью и необходимостью реформирования налоговой системы, повышение эффективности  сбора налогов и предотвращение нарушения законодательства с целью  уклонения от уплаты налогов.

Цель работы. Предложить рекомендации по совершенствованию налогового законодательства.

Исходя из поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Выявить механизм уклонения от уплаты налогов в трансфертном ценообразовании.
2. Рассмотреть пробелы в законодательстве.
3. Предложить рекомендации по исправлению ситуации.

Объектом исследования деятельность фирмы в процессе внутрикорпоративного ценообразования.

Предметом исследования – способы  завышения или занижения цен  для утаивания налогов.

 

Глава 1. Теоретические основы и значение трансфертного ценообразования

1.1. Виды цен в рыночной экономике

Несмотря на множество  цен, действующих на рынке, они между  собой взаимосвязаны. Стоит только внести изменения в уровень одной цены, как эти изменения обнаруживаются в уровнях других цен.

Это объясняется тем, что, во-первых, существует единый процесс  формирования затрат на производство; во-вторых, все субъекты рынка взаимосвязаны, между собой; в-третьих, имеет место тесная взаимозависимость всех элементов рыночного хозяйственного механизма.

В международной торговле сделки, за редким исключением, представляют собой оптовые операции и совершаются  они по оптовым ценам. Биржевая цена также считается оптовой.

Розничные цены - это цены продажи индивидуальному или мелкооптовому потребителю, преимущественно населению. Отпускная цена на предприятиях общественного питания — особая форма розничной цены. Цены на услуги населению — также особый вид розничной цены. В сфере обращения действуют скидки-наценки (оптово-сбытовая, розничная).

Свободные цены (рыночные цены) — это цены, устанавливаемые производителями продукции и услуг на основе спроса и предложения на данном рынке.¹

К свободным ценам относятся: цена спроса, цена предложения, цена производства. Цена спроса — цена, которая складывается на рынке покупателя. Цена предложения — рыночная цена, указывается в оферте (официальном предложении продавца) без скидок. Цена производства — цена, определяемая на основе издержек производства с добавлением средней прибыли на весь авансированный капитал.

Регулируемые цены — это цены, устанавливаемые органами управления.

Регулируемые цены, в свою очередь, могут быть гарантированные, рекомендуемые, лимитные, залоговые, пороговые (защитные) цены. В числе регулируемых цен выделяют:

Предельные цены — это такие цены, выше которых предприятия не могут устанавливать цену своей продукции или услуг.

Фиксированные цены — это цены, устанавливаемые на определенном уровне, изменение которых возможно только по решению органа или субъекта рынка, утвердившего их.

Твердые цены называют еще  постоянными. Это такие цены, которые  устанавливаются в момент подписания договора и не меняются в течение  всего срока поставки продукции  по данному договору, соглашению, контракту.

Скользящая цена — это цена, исчисляемая в момент исполнения договора путем пересмотра первоначальной договорной цены с учетом изменений в издержках производства, за период времени, необходимый для изготовления продукции. (Например, когда имеет место инфляция, устойчивое изменение цен на ресурсы и т.д.)

Следует отметить, что эти  виды цен широко используются в международной  торговле.

На практике иногда применяют  смешанный способ фиксации цены, когда  часть цены фиксируется твердо при  заключении договора, другая часть — в виде скользящей цены.

Публикуемые цены — это цены, сообщаемые в специальных и фирменных источниках информации. К публикуемым ценам относятся: справочные и прейскурантные цены, биржевые котировки, цены аукционов, торгов.

Цены фактических сделок также являются справочными. Однако эти цены регулярно не публикуются, а появляются в печати эпизодически.

Трансфертные цены — это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями предприятия, фирмы, а также разных фирм, но входящих в одну ассоциацию. Трансфертные цены являются разновидностью оптовой цены. Цель трансфертного ценообразования — влиять на показатели работы каждого подразделения, занятого изготовлением продукции, способствовать увеличению прибыли подразделений фирмы, что должно в целом вести к увеличению прибыли фирмы.

Трансфертные цены получили широкое распространение в хозяйственном  обороте в капиталистических  странах, в том числе при обмене товарами и услугами в рамках международных  монополий, а также в рамках транснациональных  компаний. Развитие производственной кооперации явилось объективной  основой расширения сферы применения трансфертных цен. Как правило, данные о трансфертных ценах ограничены, они составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношения  значительно отличаются от цен при  поставках продукции в качестве запчастей. Последние, по имеющимся  оценкам, в 3-4 раза выше.

Трансфертная цена может  устанавливаться как на готовые  изделия, полуфабрикаты, сырье, так  и на услуги (работы), в том числе  управленческие.

Использование трансфертных цен может существенно влиять на конкурентоспособность фирмы. Так, путем занижения цен на сырье и материалы, поставляемые дочерними предприятиями, можно заметно повысить свою конкурентоспособность.

 

 

1.2 Сущность трансфертного  ценообразования

Трансферты товаров и  услуг внутри одной организационной  единицы или, другими словами, внутриорганизационная  коммерческая деятельность (внутренняя торговля), являются предпосылкой построения системы трансфертного ценообразования. Эмпирические исследования показывают, что проблема трансфертного ценообразования  существует как в секторе промышленности, так и в секторе услуг.

С точки зрения экономики  транзакционных издержек современная  компания представляет собой экономику  в миниатюре, а рынки и иерархии являются альтернативным вариантом  организации экономической деятельности. В зависимости от природы совершаемой  внутриорганизационной операции экономика  транзакционных издержек предлагает либо «структуру управления», либо контрактацию. В случае сложных транзакций рынки заменяются на иерархии по причине высоких транзакционных издержек и рисков внешнего обмена. Это характерно для неоднократно повторяющихся операций с идиосинкразическими (изготовленными в соответствии с требованиями потребителей) продуктами, которые требуют инвестиций в специфические человеческие и капитальные активы. Эмпирические исследования подтверждают зависимость между характеристиками продукта и решением «производить — покупать» и выбором политики трансфертного ценообразования. Это особенно справедливо для отраслей, подверженных сильному изменению технологий, таких как электроника, связь, проектирование информационных систем или связанных с патентным правом, например, фармацевтика. Некоторые фирмы интернационализируют торговлю на всех стадиях производства и распределения (обычно ввиду их 'технологической независимости) и становятся организациями с высокой степенью вертикальной интеграции, что характерно для металлургической промышленности.

Отметим, что снижение транзакционных издержек является не единственной причиной создания системы трансфертного  ценообразования. Трансфертные цены представляют собой производную от децентрализации, и из этого можно сделать вывод, что существование и тип трансфертного ценообразования зависит от сущности и целей децентрализованного управления. Другими словами, система трансфертного ценообразования должна соответствовать бизнес-стратегии и организационной структуре фирмы.

Выделяют четыре взаимосвязанных группы целей трансфертного ценообразования:

1. Функциональная необходимость  относится к разделению компании  на центры ответственности (особенно, центры прибыли). Это влечет за  собой измерение и оценку их  деятельности, а также мотивацию  их руководителей.

2. Экономическая причина  заключается в необходимости  эффективного распределения среди  центров ответственности бизнес-процессов  ограниченных ресурсов для достижения  целей компании, выраженных в  ее стратегических и оперативных  планах.

3. Организационная составляющая  вызвана тем, что в компании  с дивизиональной структурой  система трансфертного ценообразования  является инструментом интеграции  и дифференциации.

4. И, наконец, система  трансфертного ценообразования  нужна для выработки оптимальных  стратегических решений. Традиционный  подход к трансфертному ценообразованию  был сфокусирован на оперативных  решениях (чаще всего, касающихся  производства) и не учитывал стратегической  составляющей.

В этом отношении трансфертное ценообразование можно рассматривать  с точки зрения анализа цепочки  создания стоимости, предложенной М. Портером. Как инструмент оценки стратегии  эта цепочка обладает следующими характеристиками:

1. определение источника конкурентного преимущества;
2. выделение связей в цепочке создания стоимости;
3. формулировка общих стратегий (лидерство по издержкам, дифференциация и концентрация) для достижения и поддержания конкурентного преимущества.

Компания достигает конкурентного  преимущества, создавая стоимость, тем  самым генерирует прибыль. Компоненты стоимости (т.е. низкие издержки, рост объема продаж и маржа прибыли) или способность  компании создавать стоимость зависят  от привлекательности отрасли, конкурентной позиции компании и от выбранной  стратегии.

Цепочки создания стоимости  ориентированы на конкретные бизнес-единицы, которые осуществляют деятельность для достижения и поддержания  конкурентного преимущества всей компании. Это дает менеджерам возможность  оценить, какие бизнес-единицы создают  и увеличивают стоимость, а какие  нет. Последние могут затем быть расформированы, а ограниченные ресурсы освобождены для альтернативного использования.

В результате внутренней торговли возникают связи различной степени  сложности как внутри одной цепочки  создания стоимости, так и между  цепочками разных подразделений. Система  трансфертного ценообразования  охватывает множество видов деятельности, которые составляют конкурентное преимущество компании. Например, интернационализируя  торговлю, компания создает конкурентам  барьеры для вхождения на рынок.

Модель цепочек создания стоимости не дает ответа на вопросы: способствует ли трансфертное ценообразование  созданию стоимости и до какой  степени способность одного центра ответственности создавать стоимость  зависит от этой же способности другого  центра?

Внутренние транзакции создают  стоимость для внутренних покупателей (т.е. для центров ответственности), которая не обязательно совпадает со стоимостью для внешних потребителей. Если для одного из участников внутренней торговли трансфертная цена невыгодна, такая деятельность не создает стоимость. Это сокращает способность генерировать стоимость и отдельных бизнес-единиц, и всей компании.

Можно выделить следующие  переменные системы трансфертного  ценообразования:

1. стратегические;

- технологий, которыми владеет организация;

- диверсификация и дифференциация продуктов и рынков;

- конкуренты и позиция фирмы на рынке;

- степень вертикальной интеграции;

- финансовая стратегия;

- наличие конкурентных преимуществ;

2. организационные:

- степень централизации;

- база для дивизионализации (продукты, производственные процессы, регионы, рынки и др.);

- типы центров ответственности;

- наличие международных филиалов;

- внутридивизиональная структура;

- способ управления информационными системами;

3. автономия подразделений:

- возможность принимать оперативные решения (производство, трансфертные цены, распределение затрат, сделки, персонал, измерение и оценка деятельности);

- право на приятие стратегических решений (определение целей подразделения, инвестиционные решения, решения «производить — покупать», новые продукты, рынки, ценовая политика);