Себестоимость продукции в строительной организации

• в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
• в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
• в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;
• в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
• в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.                       

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции  всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Множество видов издержек, обусловливающих выпуск и реализацию продукции, требует для их системного изучения и управления определенной упорядоченности, которую можно  осуществить путем классификации.

1.2. Особенности формирования  себестоимости в строительной  организации

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и  сдачу заказчику. Особенности учёта  затрат и калькулирования себестоимости в строительстве определяются спецификой строительной продукции: она производится, как правило, длительное время по заказу конкретного покупателя (в отличие от промышленной продукции, конкретные покупатели которой обычно неизвестны заранее). Особенности связаны и с тем, что предприятие, выступая в роли генерального подрядчика, может привлекать к выполнению определённых работ специализированные организации - субподрядчиков, стоимость работ которых рассматривается как часть генподрядной себестоимости.

Разнородность затрат, включаемых в себестоимость продукции, по составу, экономическому назначению, роли в  изготовлении и реализации продукции  вызывает необходимость их классификации.

Согласно Положению о  составе затрат, учёт затрат на производство должен вестись по экономическим элементам (т.е. по составу затрат, их экономическому содержанию: что и в каком объёме затрачено на производство) и статьям калькуляции (статьям расходов), (т.е. учёт затрат по целевому назначению: куда и на что эти затраты произведены).

Группировка затрат по экономическим  элементам одинакова для всех отраслей и включает:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Такая группировка характеризует  структуру затрат на производство и  используется главным образом в  общеэкономических расчётах. Сведения о затратах по каждому экономическому элементу группируются на соответствующих  счетах бухгалтерского учёта (10, 70 и  т.д.).

Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

• материалы;
• расходы на оплату труда рабочих;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• накладные расходы.

Первые две из этих статей являются одноэлементными, т.е. однородными  по экономическому содержанию, последние  две - комплексными, состоящими из нескольких экономических элементов.

По способу включения  в себестоимость отдельных видов  продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, непосредственно связанные с производством строительных работ на конкретном объекте, которые можно прямо включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета (материалы, заработная плата рабочих). Косвенными называются затраты, которые относятся к нескольким объектам строительства. Они напрямую не связаны с конкретным объектом калькулирования и поэтому подлежат включению в его себестоимость расчетным косвенным путем в результате предварительного распределения между объектами пропорционально принятому базису (например, пропорционально выручке от реализации)[11,c.55].

По признаку участия в  производственном процессе, технико-экономическому назначению затраты на производство подразделяются на основные и накладные. Под основными понимают технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции. К ним относятся: затраты сырья и материалов, технологическое топливо, зарплату производственных рабочих и др. Накладные расходы - затраты, связанные с обслуживанием процесса производства и управления.

Нужно отметить, что в  типовых методических рекомендациях  фактически отождествляются понятия  «накладных» и «косвенных» расходов, что не совсем правильно. Так, например, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов являются одновременно основными (непосредственно  связаны со строительством) и косвенными (распределяются пропорционально принятому  базису). Однако, в дальнейшем, во избежание  путаницы, всё же будем придерживаться терминологии, принятой в строительстве, и говорить о прямых и накладных расходах[15].

По степени зависимости  от объёма производства (выполненных  работ) различают переменные и условно-постоянные расходы. Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объёма выпуска продукции (в основном это  прямые трудовые и материальные затраты), т.к. их величина на единицу продукции  остаётся постоянной. Условно-постоянные затраты не изменяются или меняются в незначительных размерах при изменении  объёма производства продукции (оплата труда управляющего и обслуживающего персонала, амортизация производственного оборудования, арендная плата и др.).

По календарным периодам производственные затраты делятся  на текущие, т.е. постоянные (ежедневные), и единовременные, т.е. однократные, связанные с капитальными вложениями, инвестиционной деятельностью.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Положением о составе затрат. Данное Положение имеет приоритетный характер по сравнению с иными нормативными актами, регламентирующими порядок  формирования себестоимости, определяет порядок учёта затрат как для  целей бухгалтерского учёта, так  и для целей налогообложения. Анализ Положения о составе затрат позволяет сформулировать следующие  основополагающие принципы отнесения  затрат на себестоимость продукции:

Производственная направленность затрат: для отнесения затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью  предприятия, обусловленность технологией  и организацией производства. На себестоимость  не могут относиться непроизводственные расходы.

Принадлежность затрат к  деятельности самого предприятия: в  себестоимость не включаются затраты  по работам, выполняемым в порядке  оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций (даже если они носят производственный характер). Например, не могут быть отнесены на себестоимость затраты по командировкам  работников, не состоящих в штате  предприятия, т.к. в данном случае эти  расходы связаны с деятельностью  самих граждан.

Затраты включаются в себестоимость  на основании заключённого договора. Как правило, договор должен заключаться  в письменном виде и чётко определять затраты каждой из сторон. Нужно  отметить, что действующее законодательство предусматривает возможность заключения договоров в форме оферты, выраженной публично (рекламные объявления), а  также возможность заключения договора в форме акцепта предъявленного продавцом счёта.

Законность сделки: на себестоимость  можно относить только те затраты, осуществление  которых предусмотрено действующим  законодательством или ему не противоречит. Например, аренда объектов недвижимого имущества требует  государственной регистрации сделки. Несоблюдение этого требования влечёт ничтожность сделки. В этом случае затраты, понесённые на основании подобного  договора, не подлежат включению в  себестоимость продукции.

Принцип документирования затрат: на себестоимость не могут относиться затраты, не подтверждённые документально. Наличие договоров между предприятиями  в большинстве случаев свидетельствует  лишь о намерениях сторон совершить  сделку и при отсутствии иных документов по фактическому выполнению и приёмке  работ не может подтверждать факт осуществления предприятием затрат [19].

Разделение затрат на текущие  и единовременные: на себестоимость  относятся только текущие затраты. Не включаются в себестоимость продукции  затраты, связанные:

• c приобретением основных средств и нематериальных активов;
• с проведением НИОКР;
• с проведением модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов;
• с ведением нового строительства, расширением и переоснащением производств;
• другие затраты, носящие долговременный (капитальный, инвестиционный) характер.

Корректировка затрат в целях  налогообложения: для целей налогообложения  произведённые организацией затраты  корректируются с учётом утверждённых в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Принцип начисления (временной  определённости фактов хозяйственной деятельности): затраты включаются в себестоимость того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установленный  Положением о составе затрат, расширению не подлежит. Например, затраты на оплату процентов по полученным от других организаций ссудам на приобретение материалов для производственных нужд, не могут быть отнесены на себестоимость, так как это не предусмотрено  Положением о составе затрат, несмотря на то, что эти затраты непосредственно  связаны с производственной деятельностью  предприятия.

Рекомендуемый перечень статей затрат, способы распределения косвенных  расходов, методы калькулирования определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции.

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов [15].

Строительная организация, выполняющая однородные специальные  виды работ или осуществляющая строительство  однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени  по видам работ и местам возникновения  затрат. В этом случае себестоимость  сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем (например, исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся  в незавершенном производстве, к  их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ).

Основным методом учета  затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при  котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства. Именно этот метод учёта затрат применяется на рассматриваемом предприятии.

Данные учета себестоимости  строительных работ используются в  процессе анализа для выявления  имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении  фактических финансовых результатов  деятельности строительной организации.

В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической  себестоимости.

До выполнения строительных работ составляется проект, который  кроме технической документации содержит экономическую часть - смету, которая представляет собой расчёт стоимости строительства объекта  на основе установленных норм. Сметная  стоимость - это сумма сметной  себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается  ещё до начала работ.