Роль расходов в формировании цены

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы», себестоимость  продукции состоит из производственной себестоимости и расходов, связанных  с операционной деятельностью. Производственная себестоимость включает прямые и  общепроизводственные (косвенные) расходы. В состав первой группы входят прямые материальные затраты (стоимость сырья  и основных материалов, покупных и  комплектующих полуфабрикатов и др.) Расходы на оплату труда, которые могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции; и другие прямые расходы (начисления на социальные мероприятия, амортизация производственного оборудования и его текущий ремонт и т.п.).

Опираясь на рассмотренные  способы группировки затрат, при  определении цены продукции можно  применить два метода их учета: метод  учета полных затрат и метод учета  прямых затрат. Суть первого метода заключается в расчете себестоимости  единицы продукции, который включает в себя все совокупные затраты (прямые и накладные), связанные с ее производством.

Недостатком этого метода является условность распределения  косвенных (накладных) расходов по отдельным  видам продукции, что может неправильно  отображать вклад каждого изделия  в доход предприятия.

 

 

 

 

 

Таблица 2

Схема метода полных издержек

 

	Изделия
	А	Б	В
Цена изделия (выручка  от реализации)	770	715	880
Сырье и материалы	240	165	205
Заработная плата основных производственных рабочих	195	145	140
Прочие переменные затраты	45	35	115
Итого сокращенных затрат	480	345	460
Покрытие (валовая прибыль)	290	270	420
Рентабельность (валовая  прибыль к сокращенным затратам)	60%	107%	91%

 

 

 

 

 

 

 

 

Из данного примера  следует, что наиболее рентабельным является изделие А, а наименее рентабельным - изделие В. Однако из примера не видны причины различной рентабельности (15%, 9% и 8,5%) этих трех изделий. При использовании метода полных издержек в ценообразовании выявляется целый ряд его недостатков:

- во-первых, он не позволяет выявлять резервы снижения затрат, в результате чего заинтересованность в снижении себестоимости продукции выражена слабо;

- во-вторых, затруднен учет факторов, влияющих на цену, следовательно, понижается конкурентоспособность товара;

- в-третьих, отмечаются крайне слабые связи с уровнем спроса, а следовательно, рыночные отношения полностью исключаются.

 

2.2. МЕХАНИЗМ  ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ ЦЕН

В странах с рыночной экономикой широко применяется метод учета  прямых затрат, опирающийся на систему  «директ-костинг». Эта система основана в США в 30-х годах прошлого века и получила распространение в  других странах мира под разными  названиями. Так, в Англии система  «директ-костинг» - это учет маржинальных издержек, в Австрии и Германии - учет предельных (частных) расходов или учет суммы покрытия, во Франции - маржинальный учет.

Название системы «директ-костинг», что и означает учет прямых затрат, возникла не случайно. Дело в том, что  на начальном этапе ее применения в себестоимость зачислялись  только прямые расходы, а все остальные  списывались на финансовые результаты предприятия. Благодаря этому общая  величина переменных затрат совпадала  с суммой прямых затрат, что и  дало название этой системе. Но в настоящее  время система «директ-костинг» охватывает не только учет прямых переменных затрат, а также и части переменных накладных расходов, что свидетельствует  о некоторой условности ее названия.

Система учета прямых затрат базируется на разграничении общих  затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства. Как известно, с увеличением или  уменьшением объемов производства переменные издержки на единицу продукции  остаются постоянными. К ним относятся  расходы на сырье и материалы, топливо и энергию для технологических  нужд, на заработную плату производственным работникам и т.п.. Напротив, постоянные расходы в расчете на единицу  продукции, с изменением объема производства тоже меняются, в частности, с его  повышением такие расходы уменьшаются. В состав постоянных затрат входят амортизация, арендная плата, коммунальные услуги, оплата труда управленческого  персонала и др..

Главная особенность системы  «директ-костинг» заключается в  том, что калькулированию подлежат только переменные затраты, а постоянные не включаются в себестоимость продукции и списываются за счет полученной прибыли. Поэтому метод прямых затрат называется также методом ограниченной себестоимости. Учет себестоимости только в части переменных затрат обусловлен не столько желанием сократить количество статей, сколько необходимостью выявить наиболее рентабельные изделия, чтобы перейти преимущественно на их производство. Такой учет дает возможность четко оценить прибыльность производства отдельных изделий, поскольку отнесение постоянных (накладных) расходов на их себестоимость, как это показали предварительные расчеты, весьма условное.

Сущность метода прямых затрат может быть раскрыта только на основе неразрывной связи между затратами, объемом производства и ценой. Поэтому  его практическое применение рассмотрим не как способ определения именно расходов, а как основу для установления возможной цены на продукцию. Как  было указано ранее, постоянные (накладные) расходы не подлежат калькулированию. Но они вместе с прибылью входят в состав финансового показателя, который называется «маржинальный  доход». Путем вычитания из маржинального  дохода постоянных затрат определяется прибыль и, соответственно, целесообразность установления определенной цены на товар.

К положительным сторонам метода прямых затрат можно отнести  то, что, во-первых, калькулирования  затрат только в части их переменных значительно упрощает учет и повышает точность расчетов, а во-вторых, этот метод позволяет найти эффективные  комбинации затрат, объема и цены быстро переориентировать производство в  ответ на изменения рыночной конъюнктуры. Его использование целесообразно  в случаях, когда существуют резервы  производственных мощностей, а также  тогда, когда постоянные расходы  возмещаются в ценах, установленных  на определенную базовую количество изделий, а формирование цен на основе прямых затрат осуществляется только для дополнительного объема продукции.

Между тем использование  этого метода связано с определенными  трудностями, которые обусловлены  распределением затрат, поскольку помимо чисто постоянных и переменных затрат, существуют смешанные типы, так называемые условно-постоянные, условно-переменные затраты. Примером таких расходов является стоимость телефонных разговоров, где  абонентская плата за телефон  составляет постоянную часть расходов, а оплата междугородных переговоров - их переменную величину. Кроме того, существуют затраты, которые остаются постоянными в определенных пределах загрузки производственных мощностей, а затем с изменением объемов  производства они скачкообразное растут и снова становятся неизменными в определенном интервале. Такая проблема может быть решена путем использования специальных методов распределения затрат на постоянные и переменные, применяемые в практике управленческого учета: метод высшей и низшей точек, метод корреляции, метод наименьших квадратов.

 

2.3. ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

    В условиях рынка анализ предельных издержек играет решающую роль при выработке и обосновании ценовой стратегии предприятия. Знание предельных издержек помогает руководству предприятия установить:

- увеличивать или уменьшать выпуск продукции;

- какому поставщику сырья отдать предпочтение;

- в каких границах должен осуществляться производственный процесс.

Для осуществления продуманной  ценовой политики каждый предприниматель должен рассчитать и глубоко проанализировать альтернативные издержки предприятия как в краткосрочном, так и долгосрочном периоде. В краткосрочном периоде (не более 1 года) не происходит коренных изменений в основных факторах производства (в технологии, структуре), остальные же факторы могут меняться для того, чтобы выпуск продукции увеличивался. Поэтому проведение статического анализа краткосрочных издержек достаточно обоснованно.

Для иллюстрации поведения  альтернативных показателей издержек предприятия в краткосрочном периоде приведем условный пример. В табл. 3 представлены значения возможных объемов производства товара, данные о постоянных, переменных и валовых затратах, а также средних и предельных издержках.

 

 

 

 

Таблица 3

Данные о постоянных, переменных и валовых затратах, а также средних и предельных издержках.

 

Объём произ- водства (Q), ед.	Постоян- ные из- держки (FC),руб.	Перемен- ные из- держки  (VC), руб.	Вало-вые Издер-жки (TC), руб.	Преде-льные  издер- жки (MC), руб.	Средние Постоя- ные из- держки (AFC), руб	Средние перемен- ные из- держки (AFC), руб.	Средне валовые издержки (AC),руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50	0 50 78 98 112 130 150 175 204 242 300 385	50 100 128 148 162 180 200 225 254 292 350 435	- 50 28 20 14 18 20 25 29 38 58 85	- 50 25 16,7 12,5 10 8,3 7,1 6,3 5,6 5 4,5	- 50 39 32,7 28 26 25 25 25,5 26,9 30 3,5	- 100 64 49,3 40,5 36 33,3 32,1 31,8 32,4 35 39,5

 

Итак, в табл. 3 представлены различные варианты выпуска продукции от 1 ед. изделия до 11 ед., предусмотрен даже случай остановки производства (нулевая позиция). Для всех объемов производства постоянные издержки остаются неизменными. Переменные затраты нарастают по мере увеличения выпуска продукции: при крайних (малых и больших) объемах производства их больше, при средних значениях – их меньше. Валовые издержки также увеличиваются с ростом производства, однако меньшими темпами, так как на них отражается стабильность постоянных затрат.

На рис. 1 показан график кривых средних и предельных издержек, которые отражают данные об издержках, приведенных в табл. 3.

Рис. 1. Характер изменения предельных и средних издержек в кратковременном периоде

Кривая средних валовых  издержек (АС) всегда располагается  выше кривой средних переменных издержек (АVС). Разрыв между кривыми AС и AVС  показывает величину средних постоянных издержек (AFC). Постоянные издержки составляют 50 руб., а кривая средних постоянных издержек (AFC) непрерывно снижается с 50 руб. до 0. Таким образом, с увеличением объема производства расстояние между кривыми А С и A VC уменьшается.

Кривая АС имеет ту же самую форму, что и кривая АVC, хотя на рис. 7 она только начала загибаться вверх (так как AFC является убывающей при всех объемах производства, кривая А С всегда достигает своего минимального значения при более высоком объеме производства, чем кривая А VC).

Если кривая предельных издержек МС лежит ниже средних издержек, то кривая средних издержек AVC (и АС) идет вниз, если МС–выше средних, то кривая AКС (и AС) идет вверх. Как показано на рис. 7, кривая предельных издержек МС должна пересекать кривые средних издержек (А VС и АС) в точках их минимальных значений. Слева от этих точек пересечения предельные издержки ниже средних издержек, так что средние издержки падают. Справа от точек пересечения предельные издержки выше средних издержек, так что средние издержки растут. Из этого следует, что пересечение кривых должно происходить при наименьшем значении средних издержек.

При анализе издержек важно  заметить, что изменение цен на постоянные и переменные факторы  производства, а следовательно, затраты, сдвигают кривые издержек. Увеличение постоянных издержек влечет сдвиг кривой FC, а следовательно, сдвигается и кривая ТС на ту же величину (2см. рис. 4). Однако изменения в постоянных издержках не приводят к сдвигу кривой предельных издержек или кривой средних переменных издержек (см. рис. 5), так как постоянные издержки создают лишь условия для конкретного бизнеса и не оказывают никакого влияния на переменные издержки.