Цена как экономическая категория

В соответствии с действующим  в России законодательством большая  часть издержек предприятия-изготовителя, связанных непосредственно с  производством и реализацией  изделия, включается в его себестоимость, а другая часть затрат, связанная с формированием текущих активов, уплатой налогов, санкций, возмещается за счет различных видов прибыли.

Состав затрат, входящих в себестоимость изделий или  возмещаемых за счет прибыли, определяется налоговой политикой государства  на каждом конкретном этапе развития экономики. В настоящее время  в Российской Федерации для всех субъектов рынка независимо от форм собственности предусмотрен единый порядок определения затрат, включаемых в себестоимость выпускаемых  изделий или оказываемых услуг, который регламентируется «Положением  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.1992 г. № 552 со всеми последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с этим документом «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». Таким образом, себестоимость  можно определить как совокупность денежных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Показатель себестоимости включает в себя не все издержки предприятия-изготовителя, а только их часть, но именно он является основным ценообразующим фактором в  деятельности отечественных производителей.

Затраты, связанные с производством  и реализацией продукции, при  планировании, учете и калькулировании  группируются по статьям. Перечень этих статей, их состав, методы распределения  и порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции  определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  с учетом характера и структуры  производства, разработанными на основе Положения о составе затрат.

Роль государства в  формировании себестоимости проявляется  в том, что оно определяет статьи затрат и их состав, устанавливает  нормы и нормативы отчислений (амортизации основных средств, отчислений на социальные нужды во внебюджетные фонды, ставки налогов, относимых на себестоимость).

Расчет себестоимости  является необходимым условием для  нормальной работы предприятия и  позволяет:

отслеживать динамику затрат и контролировать их;

выявлять резервы снижения себестоимости;

определять величину получаемой прибыли;

рассчитывать отпускные (оптовые) цены, так как себестоимость  является основой цены и ниже ее продукция может продаваться  только в определенный период времени  или с определенными целями;

обосновывать решения  о ценах на продукцию;

обосновывать решения  о выпуске новых изделий или  снятии с производства устаревших.

Исчисление себестоимости  в масштабах страны необходимо для  определения размера созданного национального дохода.

На уровне предприятия  для планирования и учета затраты  группируются по статьям калькуляции, что дает возможность обобщить и  выделить расходы по их целевому назначению и месту возникновения, так как  каждое предприятие имеет право  самостоятельно решать, в разрезе  каких калькуляционных статей оно  будет учитывать себестоимость.

Себестоимость рассчитывается путем составления калькуляции. Калькуляция – способ группировки  затрат и определения себестоимости  продукции по статьям расходов. Затраты  по статьям калькуляции учитывают  характер и структуру производства, создавая базу для определения цены и экономического анализа (см. подробнее: Шевчук Д. А. Корпоративные финансы. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008).

В зависимости от того, какие  статьи калькуляции включаются, различают  себестоимость цеховую (внутрихозяйственную), производственную и полную. Типовая  калькуляция состоит из следующих  статей:

Сырье, материалы (за вычетом  возвратных отходов), полуфабрикаты  комплектующие.

Топливо и электроэнергия на технологические цели.

Основная и дополнительная заработная плата.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования.

Цеховые расходы.

Цеховая (внутрихозяйственная) себестоимость.

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы.

Прочие расходы.

Производственная себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Полная себестоимость.

В статью «Сырье, материалы» включается стоимость сырья и материалов, образующих основу готовой продукции, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, покупных комплектующих изделий. Если в процессе производства образуются возвратные отходы – остатки, которые утратили свои свойства и не могут использоваться, то они вычитаются из стоимости сырья и материалов.

Во второю статью включается стоимость тех расходов на топливо  и электроэнергию, которые используются непосредственно в технологическом  процессе при изготовлении данного  изделия.

В статье «Основная и дополнительная заработная плата» отражаются расходы по оплате труда рабочих, занятых производством данного изделия:

оплата по тарифу, сдельным расценкам, должностным окладам;

выплаты компенсирующего  характера;

выплаты стимулирующего характера;

оплата за неотработанное время, т. е. все выплаты, которые предусмотрены законодательством.

В статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы основных производственных рабочих по установленным законодательством нормам, а именно:

отчисления в Пенсионный фонд – 28 %;

отчисления в Государственный  фонд занятости – 1,5 %;

отчисления в Государственный  фонд социального страхования – 5,4 %;

отчисления в Фонды  обязательного медицинского страхования  – 3,6 %.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» входят затраты, связанные с оборудованием, используемым в производственном процессе: амортизационные отчисления на полное восстановление по установленным нормам; расходы по его содержанию, включая заработную плату с отчислениями обслуживающего персонала.

Цеховые расходы представляют собой затраты, возникающие в  процессе функционирования цеха. К  ним относятся амортизационные  отчисления на полное восстановление помещений цеха, расходы по его  содержанию и эксплуатации (электроэнергия, водоснабжение, канализация), заработная плата с отчислениями цехового персонала  и т. д.

Состав статьи «Общехозяйственные расходы» достаточно широк, и в целом их можно определить как затраты, обслуживающие процесс производства всего предприятия. Сюда включаются транспортно-заготовительные расходы, в том числе на содержание служебного транспорта, и компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок, амортизационные отчисления на восстановление зданий управлений и вспомогательных служб, расходы на их эксплуатацию, заработная плата с отчислениями административно-управленческого персонала и работников вспомогательных цехов; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; представительские расходы; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; стоимость информационных и аудиторских услуг.

К элементу «Прочие расходы» относят:

оплату процентов по полученным кредитам (кроме ссуд, связанных  с приобретением основных средств, материальных активов и других внеоборотных активов);

вознаграждения за рационализаторские предложения и изобретения;

затраты на подготовку и  переподготовку кадров;

плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

отчисления в ремонтный  фонд, если он образуется в предприятии  в плановом порядке по нормативам отчислений в течение ряда лет. В  остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта отражаются в соответствующих элементах  затрат;

платежи по страхованию имущества  или работников, а также отчисления в страховые резервы для финансирования страховых рисков, но не более чем  один процент от объема реализованной  продукции;

налоги, относимые на себестоимость  в соответствии с законодательством: земельный налог, налоги в дорожные фонды – на пользование автомобильными дорогами, с владельцев транспортных средств и на приобретение транспортных средств;

платежи за выбросы загрязняющих веществ и за использование природных  ресурсов в соответствии с установленным  законодательством порядком.

В статье «Внепроизводственные или коммерческие расходы» отражают затраты, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, хранение, подсортировку, рекламу, заработную плату с отчислениями работников, занятых сбытом, и т. д.

При расчете себестоимости  нужно учитывать, что все затраты  включаются без налога на добавленную  стоимость по фактическим расходам, а к нормируемым относят амортизационные  отчисления, отчисления на социальные нужды, отчисления в страховые резервы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ.

Для целей налогообложения  по ряду затрат установлены предельные размеры: затраты на подготовку и  переподготовку кадров, командировочные  расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, выплаты процентов  за пользование кредитами и бюджетными ссудами (см. подробнее на сайте: www.denisshevchuk.narod.ru), компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях, затраты на содержание служебного автотранспорта, расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций.

Затраты включаются в себестоимость  продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Таблица 3.1

Классификация затрат

Общие или полные затраты  предприятия традиционно являются базой при формировании цены в  России, хотя в зарубежных странах  практика учета затрат и определение  себестоимости базируется на принципе разграничения расходов на постоянные и переменные.

Для управления процессом  формирования себестоимости, организации  учета затрат, контроля за уровнем  себестоимости, выявления резервов ее снижения и, следовательно, управления процессом ценообразования большое значение имеет научнообоснованная классификация затрат (табл. 3.1).

Деление затрат по экономическому содержанию или экономическим элементам  выделяет экономически однородные первичные  затраты. Анализ затрат в разрезе  экономических элементов за ряд  лет позволяет определить соотношение  между живым и овеществленным трудом, оценить материалоемкость или  трудоемкость производства продукции, охарактеризовать уровень развития форм разделения труда, проследить технический  прогресс в отраслях.

Данная группировка может  использоваться на уровне экономических  районов для составления материальных и трудовых балансов, выявления излишка  или недостатка соответствующих  ресурсов, что предполагает разработку мер по регулированию миграции населения  или обеспечению материальными  ресурсами.

Деление затрат по экономическим  элементам соответствует основным факторам производства (средства труда, предметы труда, рабочая сила), поэтому  на уровне предприятия анализ затрат в этом разрезе позволяет определить эффективность использования ресурсов – какие именно факторы и как  повлияли на объем производства.

Для целей ценообразования, то есть расчета себестоимости единицы  продукции, экономическая группировка  не используется, так как не обеспечивает учет затрат по объектам калькуляции  и почти все расходы надо распределять между выпускаемыми видами продукции  искусственными приемами, что приводит к недостоверности данных о себестоимости  их производства.

В зависимости от того, каким  образом затраты включаются в  себестоимость (прямо или условно), они подразделяются на прямые и косвенные (см. подробнее: Д. Шевчук. Корпоративные  финансы // Финансовая газета, 2008, № 7 (843)).

Прямыми называются те статьи затрат, величину которых можно отнести  на себестоимость объекта калькуляции  – изделия, работы, услуги. Эти затраты  находятся в прямой зависимости  от объема выпуска конкретных изделий, и к ним относят стоимость  сырья, материалов, комплектующих деталей, заработную плату основных рабочих  с отчислениями на социальные нужды.

Косвенные затраты формируются  в целом по участку, цеху, предприятию  – это цеховые, общехозяйственные  и коммерческие расходы. В связи  с тем что они должны возмещаться  за счет выручки от продажи, то есть включаться в цену, косвенные расходы  распределяются между всеми видами выпускаемой продукции условно.