Бюджетирования в современных условиях

Таблица 1.Классификация видов бюджетов предприятия

Классификационный признак	Вид бюджета
По сферам деятельности  предприятия	Бюджет по операционной деятельности
	Бюджет инвестиционной деятельности
	Бюджет по финансовой деятельности
По видам затрат	Бюджет текущих затрат
	Бюджет капитальных затрат
По широте номенклатурных затрат	Функциональный бюджет
	Комплексный бюджет
По методам разработки	Фиксированный бюджет
	Гибкий бюджет
По временному периоду	Месячный, квартальный, годовой
По периоду составления	Оперативный бюджет
	Текущий бюджет
	Перспективный бюджет
По непрерывности планирования	Самостоятельный бюджет
	Непрерывный (скользящий) бюджет
По степени содержания  информации	Укрупненный бюджет
	Детализированный бюджет

 

Все эти виды бюджетов (табл. 1) необходимы для составления прогноза финансового  состояния предприятия и для  проведения постатейного анализа. Данный классификатор позволяет сгруппировать  бюджеты по видам деятельности для  упрощения их консолидации в основные финансовые отчёты.

Инструментом процесса бюджетирования являются бюджеты. Взаимосвязь бюджетов представлена на рис. 1

Рис. 1 Типовая классификация бюджетов организации 

    Производственный бюджет  формирует себестоимость продукции.  Общие организационные (управленческие  и коммерческие) расходы дополняют  производственные затраты и формируют  полную себестоимость объёма  продаж и служат для составления  основных бюджетов: бюджета доходов  и расходов, бюджета движения  денежных средств, расчётного  баланса.

Многие руководители организаций  при построении системы бюджетирования исходят из тех или иных концепций. Существует множество методов бюджетирования и каждый отражает некую концепцию  планирования.

Говоря о методах разработки бюджетов можно выделить следующие  методы:

-метод прироста. Он является  традиционным. Применяется следующий  подход: в основу его составления  на предстоящий период закладываются  данные о расходах и доходах  за предыдущий период. Затем эти  данные корректируются с учётом  возможного изменения цен, а  также возможного изменения объёма  реализации продукции. Таким образом,  бюджеты подготавливаются на  базе прироста расходов и доходов  от достигнутого уровня деятельности.

Недостаток этого метода в том, что неэффективные решения, “заложенные” в предыдущем периоде деятельности, переходят в бюджеты следующих  периодов.

-метод нулевого базиса. Суть  метода в том, что каждый  из видов деятельности, осуществляемый  в рамках центра финансовой  ответственности или же структурного  подразделения, в начале должен  доказать своё право на дальнейшее  существование путём обоснования  будущей экономической эффективности  выделяемых средств. В результате  руководство получает информацию, позволяющую более точно определять  приоритеты.

При сопоставлении данных методов  выявляются их недостатки и преимущества. Составление бюджета по методу прироста является более простым. Составление  бюджета на основе базиса более трудоёмко. Если применять его ко всем разрабатываемым  бюджетам, то процесс его составления  требует больших затрат времени.

-метод гибкого бюджета. Отчёт  составляется не в абсолютных  цифрах, а в процентах от объёма  сбыта. Достоинство этого подхода  в том, что если деловая обстановка  на предприятии, закладывать в  бюджет процент от объёма сбыта  часто оказывается проще. Риск  же заключается в том, что  при таком подходе сложно уделять  ведению бизнеса должное внимание.

-метод построчного бюджета.  Представляет собой длинный перечень  позиций, причём оценка проводится  по каждому пункту в отдельности.  Чем крупнее организация, тем  сложнее использовать этот метод.  Часто этот метод используют  в государственных организациях  из-за скрупулёзного расчёта всех  показателей. Контроль за исполнением  такого бюджета сильно затруднён.

-фондовый метод. Согласно этому  методу расходы планируются по  самым широким категориям. Главное  преимущество метода в простоте; недостаток в том, что не  проводится  оценка отдельных  решений и их возможного влияния  на организацию. 

    Выбор того или иного  метода разработки, видов и форм  бюджетов определяется исходя  из специфики, целей и задач  деятельности организации.

2. Организация бюджетного цикла РУПП«Брестхлебпром»

 

2.1. Общие положения РУПП  «Брестхлебпром»

 

РУПП  «Брестхлебпром»находится по адресу: 224020, Брестская обл.,  г. Брест, ул. Я.Купалы, 100. Организационно-правовая форма – республиканское унитарное производственное предприятие. Предприятие является юридическим лицом и действует на основании Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Форма собственности- государственная. Цель общества: получение прибыли. Предприятие имеет гражданские права и несет ответственность по обязательствам РУПП «Брестхлебпром», необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных законом.

    Также РУПП  «Брестхлебпром»имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, для достижения уставных целей, а так же для осуществления любых видов деятельности, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, и нести обязанности, а также быть истцом и ответчиком в суде.

   Для того, чтобы предприятие хорошо функционировало необходимо правильно сформировать организационную структуру. В РУПП  «Брестхлебпром»имеется следующая структура по видам деятельности:

 

 

 

Рис.2

Рассмотрим эту структуру  по подразделениям:

1. Бухгалтерия:

 

 

 

                                                           Рис. 3

2. Производство :

 

                                                               Рис.4

 

2. Отдел по ремонту и обслуживанию завода:

 

 

                                                         Рис.5

 

4. Транспортный отдел:                                                                       

 

 

                                                           Рис.6

5. Коммерческий отдел  (отдел снабжения):

 

                               рИС.7

 

 

6. Отдел учета материальных  ценностей:

 

 

 

 

      Рис.8

 

 

7. Административно-хозяйственный  отдел:                                     

 

 

 

 

 

 Рис.9                                                                                

 

    Основной  вид деятельности РУПП «Брестхлебпром»- это производство хлебобулочных и кондитерских изделий для населения. В первую очередь хлебозавод заботиться об общей культуре производства, следовании санитарным нормам: продукция поступает в торговлю сразу в контейнерах из нержавеющей стали.

 Сбыт готовой продукции  осуществляется посредством торговых точек частных предпринимателей, магазинов в пределах Брестской области.

    На  сегодняшний день предприятие  работает стабильно.

 Получить реальную  картину результатов деятельности РУПП  «Брестхлебпром» позволяет система показателей, характеризующих динамические изменения, происшедшие в течение двух последних лет, сравнительный анализ которых проводится при выполнении условия сопоставимости данных. Для анализа возьмем данные 2010 и 2011гг.

 

 

 

 

 

Таблица 2.  Показатели деятельности РУПП  «Брестхлебпром», млн.руб.

Показатели	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1.Выручка от продаж	106161,00	138124,00	31963,00	130,1
2. Чистая Прибыль	809,00	1154,00	345,00	142,6
3. Средняя стоимость основных  фондов	20607,00	18829,00	-1778,00	91,4
4. Среднесписочная численность  персонала, чел.	175	163	-12	93,1
5. Средняя стоимость внеоборотных активов	20607,00	19070,00	-1537,00	92,5
6. Средняя стоимость оборотных активов	13144,00	13300,00	156,00	101,2
7. Собственный капитал	9869,00	11023,00	1154,00	111,7
8. Кредиторская задолженность	12635,00	12393,00	-242,00	98,00
9. Производительность труда  1 работника, тыс. руб.	607,00	847,00	240,00	139,5
10. Фондоотдача на 1 рубль  выручки от реализации, руб./руб.	5,15	7,34	2,19	142,5
11. Фондоемкость на 1 рубль  выручки от реализации, руб./руб.	19,41	13,81	-5,6	71,1
12. Рентабельность, руб./руб.	9,00	9,00	0,00	100,00

 

Анализ показал, что в 2011 году уменьшилась среднесписочная численность работников на 12 человек, но наблюдается увеличение производительности труда одного работающего на 240,00 тыс. руб. Это является следствием увеличения выручки предприятия на 31963,00 млн. руб. в отчетном периоде. С этой позиции можно охарактеризовать РУПП  «Брестхлебпром»как экономически развивающееся предприятие, с такой тенденцией развития можно сделать положительный прогноз и на будущие года.

Выручка от продаж в отчетном году составила 138124,00 млн. руб., что на 30,1% больше чем в прошлом году, исходя из этого можно сказать, что РУПП  «Брестхлебпром»не только увеличивал объемы выпуска продукции, но и о том что в организации хорошо налажена система сбыта готовой продукции, о чем свидетельствуют данные показатели.

Увеличение фондоотдачи  на 2,19 руб./руб. обусловлено опережением  темпов роста выручки от продаж (130,1%) над темпами роста среднегодовой  стоимости основных фондов (91,4%).

В 2010 году чистая прибыль составляла 809,00 млн. руб., а в 2011 году величина этого показателя равнялась 1154,00 млн. руб., что говорит об улучшении финансового положения РУПП  «Брестхлебпром».

 

 

2.2. Организация управленческого учета на предприятии

 

Под организацией управленческого  учета понимают систему условий  и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о  хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. [9]

На основе данных управленческого  учета принимаются управленческие решения о внедрении современной  техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении  результатов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности. [8]

Ответственность за организацию  управленческого учета в РУПП  «Брестхлебпром»несет генеральный директор.

В силу того, что объем  учетной информации невелик, в данной организации нет необходимости  создавать службу управленческого  учета как отдельное структурное  подразделение, достаточно специалиста  бухгалтера-аналитика.

В соответствии с международной  практикой базовыми компонентами системы  управленческого учета и анализа  в РУПП  «Брестхлебпром»являются:

    - учет и управление  затратами;

    - разработка оценочных  и сравнительных показателей  деятельности;