Учетная политика предприятия, ее основные принципы. Аудит учетной политики предприятия в СПК « МЕДВЕДЬ»

Рассмотрим общие положения формирования учетной политики в СПК «Медведь»

Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей. Процесс формирования учетной политики СПК «Медведь»

 состоит из следующих  последовательных этапов:

-определение объектов  бухгалтерского учета, в отношении  которых должна быть разработана  учетная политика;

-выявление, анализ, оценка  и ранжирование факторов, под  влиянием которых производится  отбор способов ведения бухгалтерского  учета;

-обоснование исходных  положений построения учетной  политики;

-идентификация потенциально  пригодных для применения организацией  способов ведения бухгалтерского  учета для каждого объекта;

-выбор способов ведения  бухгалтерского учета, пригодных  для применения организацией;

-оформление избранной  учетной политики.

Последовательность этапов формирования учетной политики в СПК «Медведь»может быть тольк о такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет присущую только ей совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной жизни).

В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

Третий этап подразумевает анализ общепризнанных допущений (требований, принципов) в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов, при адекватности которых эти допущения закладываются в основу учетной политики.

Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета (отбор ведется из множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на третьем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора).

Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для организации посредством поверки каждого отобранного на предыдущем этапе способа системой соответствующих критериев.

На шестом, заключительном, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.

При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством организации должны исходить из ряда следующих основных допущений рассмотренных в таблице 8 (раздел 3).                          Учетная политика организации должна отвечать следующим основным требованиям к ведению бухгалтерского учета, которые рассмотрены в таблице 8 (раздел3).                                                                                                Организация имеет право на самостоятельный выбор способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработанных системой нормативного регулирования. В случае отсутствия в системе нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского учета или когда применение способов нормативными документами однозначно не определено организация вправе самостоятельно их разработать и узаконить для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологическими принципами и правилами.  Способы ведения бухгалтерского учета в СПК «Медведь», определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.         При формировании учетной политики СПК «Медведь» устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета. Налоговый учет, основываясь на данных регистров бухгалтерского учета, представляет собой, прежде всего осуществление расчетных корректировок к ним по итогам каждого налогового периода для правильного исчисления налоговой базы. Налоговое законодательство предоставляет организациям в ряде случаев право выбора способов определения объекта налогообложения или порядка уплаты налога. Эти способы должны быть определены до начала финансового года:                                                                                                                       - либо в отдельном разделе приказа по учетной политике;                                      -либо в отдельном приказе по учетной политике «для целей налогообложения».

Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты,которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств и прочие. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности организации, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. При этом, на мой взгляд, учетная политика предполагает, что это должен быть документ, определяющий выбранные организацией методы учета, а также специфику организации и ее учета. Как правило, в большинстве случаев, организации имеют объемную учетную политику, имеющую, на мой взгляд, следующие недостатки:          - неудобна к применению для пользователей ввиду большого объема и отсутствия конкретики;          -в случаях, когда описываются (иначе говоря, переписываются) стандарты, есть вероятность фактора упущенного момента, который при некоторых обстоятельствах будет являться важным (решающим).  Учетная политика СПК «Медведь формируется руководством организации, утверждается в порядке, установленном законодательством и уставом (положением) организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены утвержденные типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета организации.                   При формировании учетной СПК «Медведь» политики предполагается, что:                                             -организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (принцип непрерывности деятельности);                                                                                                                         - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (качественная характеристика последовательности применения учетной политики);                                                        -факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами.                  Учетная политика СПК «Медведь должна обеспечивать:                                           -полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов финансово-хозяйственной деятельности организации (требование полноты);                                 - своевременное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);                                                    - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их юридической формы, сколько из сущности и экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование преобладания сущности над формой);                                                                       - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);                                                                                          -рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).           При формировании учетной политики СПК «Медведь по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но если, допустим, по конкретному вопросу в стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений стандартов.         Принятая у СПК «Медведь учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денег или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в финансовой отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания дохода от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие вышеуказанным требованиям.         Если учетная политика организации сформирована исходя из вышеуказанных требований (качественных характеристик), то эти допущения могут не раскрываться в финансовой отчетности.   При формировании учетной политики организации исходя из качественных характеристик, отличных от указанных, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в финансовой отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности организации за отчетный год. Промежуточная финансовая отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой финансовой отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.                                                                              Основное назначение и главная задача учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Как ранее отмечалось, формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, при этом на выбор варианта учета обычно оказывают влияние следующие факторы:         - правовой и организационно-экономический статус предприятия - форма собственности (частное, государственное), организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, торговля и т.д.), размеры (масштабы деятельности, объем продаж, численность персонала и т.д.);       -текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);            -особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);   -кадровое обеспечение          - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);   -хозяйственная ситуация           -развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.        Учетная политика должна раскрывать следующие аспекты учета:  Признание выручки - иначе: порядок определения дохода и финансовых результатов (указывается метод определения дохода способ определения стадии завершенности сделки).

- отчеты о выполненной работе;         - услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;      - пропорциональное соотношение затрат по договору (сделке), понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по операции, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке.     Учет основных средств - (указывается метод начисления амортизации, периодичность проведения переоценки).       1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;    2) метод суммы изделий списания стоимости пропорционально;  3) уменьшающегося остатка;        4) списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.При этом необходимо учитывать то, что метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном к объектам недвижимости (зданий, сооружений); производственный метод - в отношении объектов, используемых для производства продукции, оказания услуг (оборудование, транспорт); метод ускоренного списания - к объектам, которые быстро морально устаревают (компьютеры и др.).         Методы определения себестоимости запасов, такие как метод учета по фактическим затратам и метод учета по ценам продажи, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности.            Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.        Метод сопоставимой неконтролируемой цены часто используется, когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связанными сторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающим нормальные торговые операции. Он также часто используется для определения стоимости финансирования. В случае, когда перед продажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связанными сторонами, часто используется метод цены перепродажи. Этот метод также используется для передачи других ресурсов, таких как права и услуги.             Метод "затраты плюс" предусматривает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могут возникать трудности как для определения элементов самой себестоимости, так и надбавки.   Также следует учесть то, что иногда цены по операциям между связанными сторонами не определяются ни по одному из названных методов. Иногда цена просто не начисляется - как, например, в случае с предоставлением бесплатных услуг по управлению и бесплатного кредита.  Учет договоров на строительство для строительных организаций (указывается метод определения дохода по договору строительства, метод определения стадии выполнения договора по незавершенным договорам). Стадия выполнения договора может быть определена следующими способами: учетный политика нормативный формирование    - определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;     - наблюдение за выполненной работой;       - фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.        Организация должна выбирать тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.      Учет аренды (при финансируемой аренде указывается период начисления амортизации на активы).       Учет денег (указывается метод составления отчета о движении денег).  Учет операций в иностранной валюте (хеджирование). Организация раскрывает свою политику, в т.ч. хеджирование, по избежанию риска в операциях с иностранной валютой.       Инвентаризация имущества (указывается периодичность проведения инвентаризации).Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом руководителя организации. Также приказом создается инвентаризационная комиссия.В учетной политике указывается периодичность проведения инвентаризации. Следует учесть то, что инвентаризация имущества и денежных средств проводится не менее одного раза в год, кроме того, в обязательном порядке инвентаризация проводится:  -при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);              -при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ТМЗ;            -в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;   Резервы (какие резервы создаются, порядок их создания и использования).Этот раздел является очень важным, поскольку если раньше стандартами разрешалось создавать лишь резервы по сомнительным требованиям, по капиталу (резервный капитал), отпускам, то МСФО в этом плане допускает большее.

Капитализация затрат по займам и другим затратам (капитализируемые и признаваемые текущими).Согласно основному порядку учета затраты по займам признаются расходами периода, в котором они произведены, независимо от условия получения ссуды.Согласно альтернативному порядку учета затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством актива, удовлетворяющего определенным требованиям, включаются в первоначальную стоимость актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения.          Учет труда и заработной платы (указываются форма и система оплаты труда, применяемые организацией).Выделяют две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная. Сдельную форму оплаты труда принято подразделять на следующие системы оплаты труда:     1) прямую сдельную;         2) сдельно-премиальную;         3) сдельно-прогрессивную;        4) косвенную сдельную;         5) аккордную.           В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные и коллективные. Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.       Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (разделение затрат на прямые и косвенные, метод учета затрат).В данном разделе бухгалтер может более подробно описать моменты, отражающие специфику учета затрат на производство, но предпочтительней, на мой взгляд, будет ссылка на внутренний документ организации, раскрывающий данные вопросы.           Одним из разделов учетной политики также является организация бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером либо бухгалтером в случае отсутствия у организации собственной бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба может состоять из отделов либо секторов или групп, организуемых по функциональному признаку. У организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и финансовая отчетность могут осуществляться специализированной фирмой или бухгалтером (специалистом) на договорных началах. Руководитель может бухгалтерский учет вести лично.На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности, применяется Рабочий план счетов организации, который утверждается руководством. Как правило, рабочий план счетов бухгалтерского учета предоставляется пользователям финансовой отчетности вместе с учетной политикой. Считаю не совсем правильным в учетной политике описывать предназначение счетов бухгалтерского учета с приведением корреспонденции. В данном случае достаточным является ссылка на утвержденный организацией рабочий план счетов и нормативный документ, регламентирующий порядок его применения (каким являются на настоящий момент методические рекомендации по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета).       Кроме того, при формировании учетной политики следует обратить внимание на следующие вопросы, которые также могут найти отражение в ней.            Бухгалтерский учет в организации ведется:      -автоматизированным способом на базе программного комплекса;  -ручным способом - на бумажных носителях       - для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.