Учетная политика банка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СРС

по дисциплине «Бухгалтерский учет в коммерческих банках»

на тему: Учетная политика банка

 

 

                                                      

 

 

 

 

     

 

  

 

 

 

 

 

 

 

Бишкек 2013 г.

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 
          Учетная  политика — это совокупность  принципов, правил (их вариантов)  и технологий (способов, методов)  разумной организации и ведения  бухгалтерского учета в банке  (иной организации, на предприятии)  с целью формирования максимально  оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.

         Иными словами,  под учетной политикой непосредственно  понимается принятая в данной  организации совокупность способов  ведения бухгалтерского учета  — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов ее экономической деятельности.

           Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета тех операций, в отношении которых альтернативнее решения предусмотрены в официальных нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена в нормативных документах.

        Разработчики  учетной политики банка должны  ясно понимать цели своей работы. Такими целями можно считать  конкретизацию порядка использования  способов ведения учета, допускаемых в нормативных актах, придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения учета, установление механизмов реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность  и элементы учетной политики  коммерческого банка

         В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» организация самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и особенностей деятельности, руководствуясь законодательством КР, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. 
        Учетная политика в широком смысле слова — это методика (порядок) ведения (учетное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях); адекватной оценки активов, обязательств, затрат и финансовых результатов, в том числе при составлении сводной финансовой отчетности; налогового планирования. 
          Под учетной политикой в узком смысле слова понимается установленный в законодательстве набор допустимых альтернатив для отражения в бухгалтерском учете операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов.

          При этом в финансовом и налоговом законодательстве устанавливается перечень операций, в отношении которых разрабатывается и применяется учетная политика, а также сами альтернативные способы отражения в учете отдельных операций. 
          В любом случае учетная политика банка должна отвечать требованиям: полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности; осмотрительности (осторожности); приоритета содержания перед формой; непротиворечивости; рациональности и экономичности ведения учета.

  Целями разработки  учетной политики коммерческого банка являются:

- конкретизация  порядка использования допустимых  нормативными актами способов ведения бухгалтерского учета;

- придание нормативного  статуса самостоятельно разработанным  способам ведения бухгалтерского  учета;

- установление  механизмов реализации способов  бухгалтерского учета в соответствии  со структурой и спецификой  деятельности банка.

Банк разрабатывает  и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Национальным банком Кыргызской Республики Плане счетов и Правилах МСФО, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и иных государственных органов.

Национальным  банком КР установлено, что в составе учетной политики коммерческого банка должны быть определены:

• рабочий план счетов  бухгалтерского учета в банке, его филиалах и подведомственных учреждениях;
• формы первичных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности ;
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам Национального банка КР;
• порядок проведения  инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

        Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом.              Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства КР или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета.  

         Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением. Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.

2. Особенности учетной политики в коммерческих банках в Кыргызской  Республики

Учетная политика ФКУ в целом и в отношении  каждого вида операций, совершаемых ФКУ, должна придерживаться принципов бухгалтерского учета, определяющих:

основополагающие  допущения (метод начисления, непрерывность  деятельности);

качественные  характеристики финансовой отчетности (понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота и сопоставимость);

ограничения уместности и надежности информации (своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками, достоверное и объективное представление).

Учетная политика должна включать в себя подробное  описание практики и организации  бухгалтерского учета в ФКУ в  соответствии с Концепцией МСФО:

а) критерии признания  каждого элемента финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов ФКУ;

б) применяемые  в ФКУ оценки элементов финансовой отчетности и концепцию поддержания  капитала;

в) принятые в  ФКУ План счетов бухгалтерского учета  и Порядок формирования финансовой отчетности*;

(* Здесь ФКУ  следует иметь в виду, что данные вопросы согласно банковскому законодательству регулируются Национальным банком Кыргызской Республики)

г) виды учета, применяемые  в ФКУ, их цель и значение (балансовый, забалансовый и внесистемный);

д) условия, допускающие  изменения учетной политики ФКУ, бухгалтерских оценок;

е) другие основы и правила бухгалтерского учета, не противоречащие МСФО, принятые в  ФКУ;

 Учетная  политика должна определять ответственность  Руководства ФКУ и Главного  бухгалтера в отношении организации  бухгалтерского учета, соблюдения законодательства Кыргызской Республики при совершении банковских операций и ведения бухгалтерского учета в ФКУ.

В Учетной политике необходимо определить ответственность  должностных лиц ФКУ за принятие решения при возникновении нестандартной операции (новой для ФКУ или носящей разовый характер и не описанной в Учетной политике) по ее отражению в бухгалтерском учете (нечастые несущественные и нечастые существенные операции).

        По каждому виду активов и обязательств ФКУ должны быть описаны принципы, правила и условия учета активов и обязательств при их первоначальном признании, последующем учете (переоценка, переклассификация активов, последующие затраты, признание ухудшения и т.д.) и их учет при выбытии

 В случае, когда МСФО разрешает основной и допустимый альтернативный методы учета активов и обязательств, то ФКУ должно четко указать выбранный по отношению к каждому виду активов и обязательств метод учета.

При этом ФКУ должно строго придерживаться требований МСФО по применимости различных методов учета и оценок (например, МСФО требует применение единого метода учета и оценки ко всей категории или группе активов, или разрешает применять к каждому отдельному активу различные методы учета и оценки).

1. В рамках  учетной политики должны быть разработаны детализированные правила организации бухгалтерского учета платежных и расчетных операций и их отражения по счетам бухгалтерского учета, а также соответствующие правила организации внутреннего контроля. При этом каждая операция должна быть своевременно отражена в бухгалтерском учете (автоматизированной системе учета) ФКУ.

Правила организации  бухгалтерского учета платежных  и расчетных операций должны содержать, в том числе следующие основные нормы:

1) все операции должны иметь документированное подтверждение от банка-контрагента о списании/ зачислении денежных средств по счету;

2) отражение  операций в бухгалтерском учете  ФКУ должно производиться в  соответствии с правилами бухгалтерского  учета и: 

а) для платежей в национальной валюте - не позднее даты проведения расчета;

б) для исходящих  платежей в иностранной валюте:

- банков - в день  списания средств со счета  ФКУ, что должно быть подтверждено  соответствующими документами и  последующим получением от банка-корреспондента выписки по корреспондентскому счету;

- небанковских  ФКУ - не позднее дня получения  от банка подтверждающей отметки  о принятии платежного поручения  к исполнению;

в) для входящих платежей в иностранной валюте - не позднее дня поступления подтверждения о зачислении средств.

 При разработке  Учетной политики ФКУ необходимо  учесть ряд факторов, которые  могут влиять на особенности  в выборе подходов к отражению  операций в бухгалтерской книге  ФКУ.

К этим факторам относятся:

организационно-правовая форма ФКУ;

особенности деятельности ФКУ согласно его Уставу и Бизнес-плану;

наличие филиалов;

масштабы деятельности;

характер материальной и технической базы, обеспечивающей развитие ФКУ;

. При формировании  учетной политики ФКУ должно  руководствоваться:

Законом Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете»;

Законодательными  и нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, регулирующими  банковские операции;

Международными  стандартами финансовой отчетности;

настоящим Положением;

Рекомендациями  по формированию учетной политики субъектов, утвержденными Государственной  комиссией по стандартам финансовой отчетности и аудиту при Правительстве  Кыргызской Республики;

В соответсвии  с Законом “О банках и банковской деятельности в Кыргызской Республике” и требованиями стандартов , Национальный банк в Кыргызской Республике в течение 1997-2001 годов разработал 15 учетных политик :

1.Политика  учета по методу начисления была разработана и утверждена постановлением правления Национального банка Кыргызской Республики под № 67\2  от 25 ноября 1999 года.В целях признания бухгалтерских операций а период их возникновения , а не в период осуществления платежей или получения платежей.

2. Политика  учета основных средств в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях( 23 февраля 2000 г., № 8\6 ) в соответствии международным стандартам № 16 « Основные средства » и регулирует операции бухгалтерского учета по основным средствам,их поступление ,амортизацию,выбытие и переоценку.

3. Политика учета депозитов в коммерческих банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 11 сентября 1997 г., № 18\5) , предусматривает классификацию и учет депозитов.

4. Политика  учета аренды в банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых  Национальным банком Кыргызской Республики (28 сентября 1998 г., № 25\4 ) , нацелена на правильную классификацию аренды и в зависимости от вида аренда-учет.

5. Политика коммерческих банков  и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых  Национальным банком Кыргызской Республики по учету инвестиций в дочерние компании и ассоцированные компании. Консолидация финансовой отчетности дочерних компаний (8 апреля 1998 г., № 5\6) рассматривает вложения в ассоцированные компании ( не менее 20%) и инвестиции материнской компаний в дочернюю.

6. Политика  учета операций отражающих на  забалансовых счетах в банках и других финансово-кредитных учреждениях , лицензируемых Национальным банком Кыргызской Республики ( 10 ноября 1997 г., № 23\4) , отражает учет обязательств ,создание резерва на них и списание.