Учет затрат и калькуляция себестоимости

Таким образом, специфические методы калькулирования  позволяют управлять затратами  или себестоимостью продукции, а  обязанности по учёту таких затрат вышили далеко за рамки обязанностей бухгалтерского отдела. Здесь и намечается противоречие отечественных и международных  стандартов бухгалтерского учёта: отечественной  бухгалтерии по сути становятся центрами сбора аналитической и статистической информации, не имея возможности влиять на реальные процессы хозяйственно-экономической  деятельности предприятия и участвовать  в её совершенствовании. Поэтому  необходимо, перенимая опыт высоко развитых стран, в качестве основного  вида учёта принимать управленческий.

2. Современное  состояние бухгалтерского учета  затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции

2.1. Организация бухгалтерского учета на предприятия ЗАО «Агрофирма «Параньгинская»

ЗАО «Агрофирма Параньгинская» создано 15 марта 2002 года в Параньгинском районе республики Марий Эл. Организация, способы и формы ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Агрофирма "Параньгинская» осуществляются в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями о бухгалтерском учете (ПБУ), Методическими рекомендациями, а также рабочим планом счетов.

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации общее  руководство организацией бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства привыполнение хозяйственных операций возлагается на директора ЗАО  «Агрофирма "Параньгинская». Бухгалтерский  учет в хозяйстве осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Непосредственное выполнение работ по организации учёта и отчётности осуществляет бухгалтерская служба. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Современное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход работы, принимать соответственные меры для повышения экономических показателей работы предприятия (производительности труда, прибыли).

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве является системой, которая обеспечивает сбор, регистрацию и обобщение всей информации об имуществе, обязательствах предприятия выраженной в денежном эквиваленте. Он обеспечивает непрерывный  и всеохватывающий документальный учет всех без исключения операций проводимых в хозяйстве.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: объекты, которые в него входят:

• все имущество сельхоз предприятия, которое включает в себя финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, основные средства и другие;
• капитал предприятия, включающий в себя уставной, резервный капитал, нераспределенную прибыль, добавочный капитал, а также фонды специального назначения и резервы;
• задолженность данному предприятию от других организаций, а также сторонним физическим лицам и организациям, она включает в себя займы, кредиторскую задолженность;
• бухгалтерский учет в сельском хозяйстве контролирует все хозяйственные операции, которые осуществляет предприятие и которые вызывают изменения в обязательствах и составе имущества.

Главной целью, которую преследует бухучет в  сельском хозяйстве на предприятии  это анализ и использование информации с целью выявления перспектив развития предприятия, а также для  принятия правильных и перспективных  управленческих решений. Полученная учетная  информация применяется на различных  уровнях управления. Бухгалтерский  учет в сельском хозяйстве применяется  на внутрихозяйственном уровне, общехозяйственном  и внешнем уровне управления в  производственных процессах на сельскохозяйственном предприятии.

Но бухучет  в сельском хозяйстве несет не только информационную функцию, он еще  и выполняет контрольную функцию, а именно иллюстрирует выполнение организационного плана, показывает рентабельность сельхоз  предприятия, а также помогает не допустить провалов и просчетов  при работе, не допускает нерационального  использования существующих ресурсов и этими действиями помогает сохранять  средства предприятия.

В соответствии с действующим законодательством, за правильную организацию бухгалтерского учета при проведении разнообразных  хозяйственных операций ответственность  несет руководитель предприятия. Именно он назначает главного бухгалтера, а уже тот несет непосредственную ответственность за формирование и  ведение учетной политики, своевременное  и достоверное представление  информации о состоянии предприятия  в финансовом плане. Главный бухгалтер  контролирует рациональное использование  всех средств и непосредственно  выполняет руководство над всей бухгалтерской службой.

Хозяйственные операции оформляются  с применением первичных учётных  документов: по учёту материалов, по учёту движения зерна и другой продукции растениеводства, по учёту  движения животных; по учёту движения продукции; по учёту реализации продукции;  по учёту основных средств; по учёту  кассовых операций; по учёту кадров; по учёту использования рабочего времени; по результатам инвентаризации; по учёту работ в автомобильном  транспорте и другие. Однако при  регистрации хозяйственных операций используются устаревшие формы учетной  документации, а по некоторым операциям  и вовсе отсутствуют необходимые  формы бланков документов.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета в организации  проводится инвентаризация, которая  позволяет выявить все излишки  и недостачи в учете. Данная работа проводится постоянно действующей  инвентаризационной комиссией, куда входят и члены службы внутреннего контроля.

Завершающим этапом каждого  отчетного года в бухгалтерском  учете является формирование годовой  финансовой (бухгалтерской) отчетности составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии со статьей 13Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" (с изменениями на 28 ноября 2011 года). Отчётным годом является календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Бухгалтерская отчётность в хозяйстве составляется главным бухгалтером, подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Также не решены организационные  вопросы системы внутреннего  контроля, поскольку отсутствует  положение о процедурах проведения внутреннего контроля, а значит, не определены цели и задачи внутреннего  контроля, не определены его процедуры  и методы, также не разработаны  календарные планы работ, которые  утверждает руководитель предприятия.

Таким образом, оценка системы внутреннего контроля говорит о неэффективности функционирования данной службы. В связи с этим особую актуальность приобретают задачи разработки типовых программ организации, развития и совершенствования системы  внутреннего контроля. Их следует  разрабатывать с учетом: различных  начальных условий и возможностей организации; тенденций развития экономики  страны в целом и действующих механизмов ее функционирования; сложившихся национальных и местных традиций; менталитета персонала.

2.2. Бухгалтерский учет затрат на производство растениеводства ЗАО «Агрофирма «Параньгинская»

Растениеводство имеет существенные особенности, влияющие на организацию учета затрат: расходы  осуществляют неравномерно на протяжении значительного промежутка времени (года), продукцию получают мере созревания культур, как правило, раз в год, возникает необходимость разграничение  затрат текущего года под урожай текущего и будущих лет, в отдельных  производствах расходы осуществляют одновременно для выращивания многих культур, отдельные расходы (семена, удобрения) являются продуктами собственного производства.

В ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» для обобщения  информации о расходах на производство продукции растениеводства предназначен счет 20 «Производство» субсчет 201 «Растениеводство». По дебету данного счета отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы, а также производственные накладные расходы, по кредиту - выход  продукции растениеводства в  оценке по плановой себестоимости, а  в конце года после определения  фактической себестоимости продукции  отражают списание калькуляционных  разниц между фактической и плановой себестоимости. Так для учета  затрат и выхода продукции зерновых культур используют субсчет 201, аналитические  счета к которому открывают по отдельным зерновым культурам: 2011 «озимая  пшеница», 2012 «овес», 2012 «ячмень».

По дебету счета отражается поступления сельскохозяйственной продукции, по кредиту - выбытие.

К важнейшим  факторам, которые влияют на организацию  учета в ЗАО «Агрофирма «Параньгинская», относятся следующие:

• себестоимость зерна, кормов и продукции других культур устанавливают только после сбора урожая, обычно в конце года, в отличие от продукции промышленных предприятий, которое в основном калькулируется ежемесячно. Учет издержек производства в растениеводстве построено таким образом, чтобы возможность ежемесячно обобщать затраты на отдельные виды работ по культурам или однородным группам их, а по окончании года исчислять фактическую себестоимость собранной продукции. Такая структура учета делает возможным контроль соответствием расходов объему работ, качеству и срокам их выполнения и достигнутые урожайности;
• продукцию приходуют и списывают в расходы в течение года по плановой себестоимости. Корректировка же ее стоимости до фактической себестоимости осуществляется только после составления отчетных калькуляций по окончании года. Семена урожая текущего года также списывают на расходы по плановой себестоимости с последующей корректировкой по фактической себестоимости;
• объединение в учете основных видов предметов труда (семена) с товарной частью продукции под общим названием «Продукция сельскохозяйственного производства », ведь главным источником создания запасов семян есть собственное производство продукции. В отчетных балансах остатки продукции распределяются по отдельным статьям в зависимости от ее назначения: - семена, посадочный материал, товарная часть для реализации;
• особенность учета определяет система документирования, которая предусматривает, в частности, учет продукции при ее сборке и отгрузке в поле, а также контроль за ее транспортировкой и в местах хранения;
• особенности учета определяются сезонными условиями производства. Процесс труда во времени не всегда совпадает с получением продукции: труд расходуется в течение целого года, тогда как продукцию растениеводства обычно получают в определенное время года;
• поскольку в сельском хозяйстве производственный цикл может длиться от нескольких месяцев до года и нескольких лет, себестоимость продукции исчисляют раз в год.

Учитывая  особенности сельскохозяйственного  производства и с целью обеспечения  рациональной организации учета, определения  величины расходов и осуществление  контроля за формированием себестоимости  продукции, важное значение имеет научно обоснованная классификация затрат. Сложность установления классификации  расходов объясняется масштабами производства, различной технологией, разнообразием  самих расходов. Они возникают  в разных местах и в разное время. Следует отметить, что большое  значение классификации расходов в  управлении ими и, прежде всего, при  осуществлении калькуляции себестоимости  продукции для различных нужд управления.

Учет затрат по выращиванию зерновых культур  в ЗАО «Агрофирма «Параньгинская»  ведется по номенклатуре статей, перечень и содержание которых приведены  ниже.

Так, в статье «Расходы на оплату труда» ведется  учет всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых  на выращивании зерновых культур. На эту статью также относят надбавки работникам за стаж, классность и другие надбавки, включаются в заработную плату, а также оплату отпусков работников. Также данные статьи отражают взносы в установленном размере органам  социального страхования и в  Пенсионный фонд от оплаты труда рабочих, занятых на выращивании зерновых культур.

В статье «Семена  и посадочный материал» отображают стоимость семян и посадочного  материала собственного производства и приобретенного, используемые для  посева зерновых культур. Стоимость  данной статьи уменьшается на стоимость  возвратных отходов, возникших в  о процессе изготовления готовой  продукции, если исходные материалы  полностью или частично утратили первоначальные потребительские качества (химические или физические свойства, конфигурацию) и вследствие этого  не могут быть использованы при прямом назначение. Отходы, которые не используются - не оцениваются.

В статье «Удобрения»  ведется учет расходов внесенных  в почву под зерновые культуры органические, минеральные, бактериальные  и другие удобрения отдельно по видам  удобрений.

В статье «Средства  защиты растений» отражают стоимость  пестицидов, средств протравливание, гербицидов и других химических средств.

В статье «Топливо и смазочные  материалы» отображают стоимость использованного  топлива и масел на работу машинотракторного  парка, комбайнов, а также различных  агрегатов, связанная с выполнением  технологических операций по выращиванию  зерновых.

В статье «Запасные  части» отображают стоимость запасных частей, которые были использованы на текущий ремонт основных средств  используемых в растениеводстве  за пределами ремонтной мастерской.

В статье «Амортизация основных средств» отражают долю амортизационных  отчислений по основным средствам, которые  применялись в растениеводстве, и непосредственно отнесены на зерновые культуры.

В статье «Работы  и услуги» отражаются затраты  на работы и услуги собственных вспомогательных  производств, обеспечивающих производственные нужды, и стоимость услуг производственного  характера, оказанных сторонними предприятиями, включая плату за воду для орошения и другие услуги, предоставляемые  водохозяйственными организациями (кроме  работ и услуг, расходы на которые  включаются в другие статьи). Стоимость  услуг электро-, тепло-, водо- и газоснабжения  определяется с включением стоимости  согласно электрической, тепловой энергии, воды, газа, полученных со стороны и  произведенных на собственном предприятии.