Учет затрат и исчисление себестоимости выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка

Фс = (Ф3 - Пз - Пс - Пп - Св) / (Кф - Кз - Кс);

где: Фс - фактическая себестоимость единицы услуг;

Фз - фактические затраты за год;

Пз - плановая оценка услуг по закрытым счетам;

Пс - плановая оценка услуг по самообслуживанию;

Кф - фактический объем услуг за год;

Kз - фактический объем услуг по закрытым счетам;

Кс - фактический объем услуг по самообслуживанию.

Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используются учетные регистры: лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК, а также ф. 84-АПК, 11-АПК, 60-АПК, 62-АПК и др.

 

 

 

2.2. Первичный и сводный учет затрат, выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка

Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли. 
В бухгалтерском учете особая роль отводится первичному учету и в отрасли животноводства использования большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производится все последующие записи в учете.

Первичный учет затрат  и работ машинно-тракторного парка ведут в учетных листах тракториста-машиниста (Приложение 4), а по транспортным работам – в путевых листах трактора (Приложение 5).

На основании первичных документов делают записи в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка. Ежемесячно на основании накопительной ведомости делают записи учета затрат, а итоговые записи используют для составления производственного отчета, либо лицевого счета машинно-тракторного парка.

На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат, выполненных работ и услуг машинно-тракторного-парка.

Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты или на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета. В конце года эти расходы распределяются по культурам пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах. Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах можно вести по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями  на социальные нужды.

2. Затраты на содержание  основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт основных средств).

3. Работы и услуги.

4. Цеховые расходы.

5. Прочие затраты.

Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учитывают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской. Распределяют затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ежемесячно по потребителям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, калькуляционной единицей 1 т/км. Метод калькуляции используется простой. Порядок исчисления себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчисления фактической себестоимости услуг грузового автотранспорта. После исчисления фактической себестоимости 1 т/км транспортных работ калькуляционная разница списывается по потребителям услуг, счет закрывается и сальдо не имеет. В условиях хозяйственного расчета необходимо знать фактическую себестоимость одного эталонного гектара, выполненного машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель используется для анализа работы машинно-тракторного парка.

 

2.3. Синтетический и аналитический учет затрат, выполненных работ и услуг машинно-тракторного парка

 

На основании первичных документов заполняются регистры аналитического и синтетического учета. Регистром аналитического учета затрат по машинно-тракторному парку является лицевой счет (производственный отчет форма 83 АПК). В данном отчете затраты формируются в разрезе корреспондирующих счетов.

Затраты учитываются по установленной номенклатуре статей:

• Стоимость нефтепродуктов на работу тракторов;
• Оплата труда (включая надбавку за классность, стаж, отчисления в резерв на оплату отпусков), но только по работам, относящихся к транспорту (кроме отраслей растениеводства);
• Содержание основных средств (стоимость резины и затраты на ремонт, суммы фактических амортизационных отчислений.

Учет ведут раздельно по видам основных средств в соответствии с базой для распределения амортизации и ремонта. Учтенные суммы амортизации и затрат на ремонт распределяют по назначению: пропорционально объему выполненных работ, пропорционально площади обработки, пропорционально площади посева или же непосредственно на затраты по культурам.

• Прочие затраты (стоимость спецодежды, спец.обуви, затраты на техническую стандартизацию и прочие затраты).

Дт20.2 Кт70 – Начислена заработная плата работникам растениеводства

Дт20.2 Кт 10 – израсходованы корма в животноводстве

Дт20.2 Кт10 – израсходованы нефтепродукты

Дт20.2 Кт02 – содержание основных средств

2.4. Исчисление себестоимости работ и услуг машинно-тракторного парка

Информационной базой для составления отчетных калькуляций себестоимости выполненных работ являются данные производственных отчетов по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка и накопительных ведомостей учета работы автотранспорта, а при автоматизированной обработке учетной информации – соответствующие машинограммы.

Объектами калькуляции по грузовому автотранспорту являются выполненные тонно-километры  и отработанные машино-дни, а калькуляционной единицей – 10 тонно-километров и один машино-день.

В течение отчетного периода выполненные работы списывают на счета потребителей услуг по фактической себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей.

Для исчисления фактической  себестоимости тонно-километров, выполненных автотранспортом, нужно, прежде всего, определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей (автобусов). Для этого находят показатель фактической себестоимости одного машино-дня, отработанного всеми автомобилями, путем деления суммы затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исчислением стоимости побочной продукции (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.) на общее количество отработанных машино-дней.

Если полученный таким образом показатель умножить на количество машино-дней, отработанных автобусами, и машино-дней работы грузовых автомобилей по перевозке рабочей силы, получают фактические затраты по эксплуатации автотранспортных средств, приходящиеся на работу автобусов и грузовых автомашин, занятых перевозкой людей  (рабочей силы).

Фактическая себестоимость 10 тонно-километров получается делением общей суммы на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, приходящихся на работу автобусов и специальных автомобилей, а также грузовых автомашин, занятых перевозкой людей (рабочей силы), стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.д.) на количество выполненных тонно-километров и умножением полученного результата на 10.

 

2.5. Порядок отнесения стоимости выполненных работ и услуг по назначению и закрытие субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк»

Как показывает практика, многие предприятия, в частности сельскохозяйственные, формально подходят к закрытию счетов бухгалтерского учета, допуская большие условности, особенно при закрытии калькуляционных счетов. Калькуляция фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и закрытие счетов - единый процесс, при котором плановая себестоимость продукции, учтенная в течение года, доводится до фактической. В результате выводится реальный финансовый результат деятельности организации, который впоследствии и отражается в отчетности.

Закрытие счетов представляет собой совокупность операций по сопоставлению оборотов на счетах бухгалтерского учета и перенесение остатка на другие счета. Вследствие чего бухгалтерский счет сальдо не имеет (за исключением остатка по незавершенному производству) и считается закрытым.

Очень часто термин "закрытие" заменяют синонимом "распределение". Как таковое, распределение затрат - это процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат. То есть распределение затрат - способ, с помощью которого закрываются счета бухгалтерского учета; одна из операций процесса закрытия счета. Таким образом, распределение затрат по объектам учета - одна из составляющих процесса закрытия бухгалтерских счетов.

Закрыть счет - значит, перенести остаток с одного счета на другие счета.

Закрытие счетов осуществляется в определенной последовательности. Так, в первую очередь закрываются счета, которые имеют максимум пользователей (потребителей) продукции, услуг и минимум встречных услуг.

Исходя из этого принципа счета закрываются в следующем порядке:

1) 23 "Вспомогательное производство";

2) 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 97 "Расходы будущих  периодов";

3) 20 "Основное производство";

4) 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства", 08 "Вложения во  внеоборотные активы";

5) 90 "Продажи", 91 "Прочие  доходы и расходы", 99 "Прибыли  и убытки".

Регистром, в котором отражается закрытие счетов, может выступать ведомость (ф. 306-АПК) или бухгалтерская справка. Бухгалтерские справки - это таблицы, где указываются величина затрат по плану, фактически калькуляционные разницы, база распределения затрат, а также направление списания разниц. Формы бухгалтерских справок для каждого счета различны.

Приступают к закрытию счетов с распределения затрат, учтенных на счете 23 "Вспомогательные производства", в составе которого могут быть выделены следующие субсчета:

1) "Ремонтные мастерские";

2) "Ремонт зданий и  сооружений";

3) "Машинно-тракторный  парк" (МТП);

4) "Автомобильный транспорт";

5) "Энергетические производства  и хозяйства";

6) "Водоснабжение";

7) "Гужевой транспорт";

8) "Прочие вспомогательные  производства".

При закрытии субсчетов, открытых к счету 23 "Вспомогательные производства", действует общий принцип последовательности закрытия счетов. Исходя из этого принципа в первую очередь закрывают счета "Электроснабжение", "Водоснабжение". Методика их закрытия примерно одинаковая. Различие заключается лишь в базе распределения затрат. При закрытии счета "Электроснабжение" базой распределения является киловатт/часы, а "Водоснабжение" - метры кубические потребленной воды.

На следующем этапе закрывают субсчет 23-4 "Автомобильный транспорт".

При закрытии счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" калькуляционной единицей является один отремонтированный объект. При этом необходимо учитывать метод учета затрат на ремонт.

Корректировка списанных в течение года ремонтных расходов до фактических размеров производится по каждому ремонтируемому объекту отдельно путем сопоставления плановых и фактических показателей затрат.

Последним из вспомогательных производств закрывают счет по учету затрат машинно-тракторного парка, учитываемых на счете 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Данный субсчет имеет особый порядок в закрытии счетов, поскольку на нем ведется учет затрат по сельскохозяйственным и транспортным работам тракторов.

По данному счету в течение года с кредита счета списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ. В конце года закрытие этого счета по сельскохозяйственным работам сводится:

1) к распределению в  соответствии с назначением затрат  по статьям: амортизация, ремонт  и техническое обслуживание, прочие  затраты, кроме оплаты труда и  нефтепродуктов;

2) к корректировке списанных  сумм по транспортным работам  тракторов.

После закрытия счетов вспомогательных производств закрывают счета общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

 

3. Совершенствование учета  затрат машинно-тракторного парка

3.1. Совершенствование учета затрат и списания машинно – тракторного парка

В отечественной системе бухгалтерского учета сложилось традиционное представление о машинно-тракторном парке как сфере деятельности, связанной с целевым назначением выполняемых работ и услуг. Оно основано на функциональном подходе к рассматриваемому укрупненному объекту учета, исходя из принятой классификации видов производственной деятельности, согласно которой в сельском хозяйстве различают основные, вспомогательные и обслуживающие производства.