Учет транспортных расходов

• отразить эти затраты на счете 41 «Товары» в составе фактической себестоимости приобретенных товаров;
• учесть их на счете 44 «Издержки обращения», а в конце месяца списать на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» пропорционально стоимости реализованных товаров.

     К расходам по заготовке и доставке товаров, как известно, относятся транспортные расходы и проценты за банковский кредит. При этом многие бухгалтеры, учитывающие затраты по заготовке товаров на счете 44, распределяют между реализованными и нереализованными товарами все транспортные расходы независимо от того, связаны они с приобретением или со сбытом товаров.

     Но  ведь транспортные расходы по заготовке  и доставке товаров — это именно затраты на их приобретение. Что же касается затрат на перевозку товаров покупателю — это расходы по сбыту, которые должны списываться на себестоимость реализованных товаров в полном объеме.

     Поэтому рекомендуется учитывать транспортные расходы, связанные с приобретением и со сбытом товаров, на разных субсчетах счета 44:

• « Расходы по приобретению товаров »;
• « Расходы по сбыту товаров

     Транспортные  расходы возмещаются  покупателем. Если услуги транспортной компании оплатила торговая фирма, но договором установлено, что они возмещаются покупателем сверх стоимости товаров, то бухгалтер торговой фирмы должен выделить эти расходы отдельной строкой в счете-фактуре. Суммы, поступившие от покупателя в качестве возмещения транспортных расходов, у торгового предприятия в выручку от реализации товаров включаться не должны.

     Наиболее  распространенным на практике способом отражения таких расходов является использование следующих проводок:

     Д62 К76 (субсчет «Расчеты с транспортной компанией») - отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению покупателем (включая НДС);

     Д76( субсчет «Расчеты с транспортной компанией») К51- оплачены услуги транспортной компании;

     Д51 К62 - поступила сумма возмещения транспортных расходов от покупателя (включая НДС).

     Доставка  товаров собственным  транспортом. Если торговое предприятие доставляет товары покупателю собственным транспортом, то следует помнить, что предприятия, на балансе которых числятся транспортные средства, являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств (при их приобретении) и налога с владельцев транспортных средств.

     Надо  сказать, что особенно часто товары покупателям доставляют магазины собственным транспортом. Особенно широко это распространено в мебельных салонах, магазинах, торгующих бытовой техникой, и т. п.

     При этом магазин может:

• выделить стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товарном чеке, выписанном покупателю;
• не выделять стоимость транспортных услуг.

     В зависимости от этого различается  порядок учета расходов на содержание собственного транспорта.

     Стоимость транспортных услуг  выделена отдельной  строкой. Если стоимость транспортных услуг выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает услуги отдельно от стоимости товаров. В этом случае бухгалтеру следует помнить, что: — на осуществление транспортных перевозок необходимо наличие соответствующей лицензии; оказание услуг по транспортным перевозкам следует рассматривать как отдельный вид деятельности. Выручку от реализации транспортных услуг нужно отражать на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     Таким образом, в магазине, который оказывает  транспортные услуги, будут иметь место два вида деятельности:

     - розничная торговля;

     - оказание транспортных услуг.

     Как известно, при осуществлении таких  видов деятельности у предприятия возникают разные облагаемые базы по налогу на пользователей автомобильных дорог (а также по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Так, при оказании услуг эти налоги исчисляются с выручки от реализации услуг (без НДС). А при осуществлении торговой деятельности указанные налоги рассчитываются с разницы между продажной (без НДС) и покупной стоимостью реализованных товаров.

     Поэтому бухгалтеру надо вести раздельный учет оборотов по реализации покупных товаров и оборотов по реализации транспортных услуг. Для этого к счету 46 необходимо открыть соответствующие субсчета, например:

     46-1 «Реализация товаров»;

     46-2 «Реализация транспортных услуг».

     Кроме того, раздельно следует учитывать  и затраты по этим видам деятельности, а именно:

• на счете 44-1 - издержки обращения, непосредственно связанные с розничной торговлей;
• на счете 44-2 - общехозяйственные издержки обращения (например, зарплата административно-управленческого персонала и т. п.);
• на счете 20 «Основное производство» - затраты на оказание транспортных услуг (например, расходы на содержание транспортного средства, зарплата водителя, и т. п.).

     Стоимость транспортных услуг  не выделена отдельной  строкой. Если стоимость транспортных услуг не выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает эти услуги вместе со стоимостью товаров. В данном случае оказание транспортных услуг не будет рассматриваться как отдельный вид деятельности. Расходы на содержание транспортного средства при этом являются издержками обращения, связанными со сбытом товаров.

     Транспортные  расходы у покупателя. В настоящей статье рассмотрим порядок бухгалтерского учета транспортных расходов у покупателей, не использующих при приобретении материально-производственных запасов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 94н (далее – План счетов).

     Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение товарно-материальных ценностей предусмотрен Положением о бухгалтерском учете материально производственных запасов « ПБУ 5 / 01 », утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (далее – ПБУ 5 / 01 ). П.6 ПБУ 5 / 01 устанавливает, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов, в числе прочего, относятся затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором.

     Таким образом, в общем порядке, предусмотренном ПБУ 5 / 01 , транспортные расходы должны учитываться в стоимости приобретенных товаров по дебету счета 41 «Товары». Однако это возможно только в том случае, когда первичные документы, подтверждающие осуществление транспортных расходов, появляются у покупателя одновременно с первичными документами на товар. В случае же, когда доставка товара осуществляется сторонней организацией, возможна ситуация, когда документы на транспортные услуги (акты на оказание услуг) составлены (предоставлены) позже, нежели документы на приобретение товара (товарные накладные). В этом случае учесть транспортные расходы в стоимости товара нельзя по следующей причине⁹.

     Операция  по приобретению товара (по сути – формирование фактической себестоимости), в соответствии с принципом своевременности, закрепленном в ст.8 Закона о бухучете, должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета, в момент ее совершения, т.е. по сути, на дату приобретения товара. При этом п.12 ПБУ 5/01 предусматривает, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. То есть, если акт по транспортным расходам поступил к покупателю после того, как товар был оприходован на счете 41, увеличить учетную стоимость этого товара на сумму транспортных расходов уже нельзя.

     Порядок списания транспортных расходов в такой  ситуации будет рассмотрен ниже.

     Отметим также, что п.13 ПБУ 5 / 01 оговаривает, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

     В соответствии с Планом счетов, в  организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, расходы на перевозку товаров; по хранению и подработке товаров; другие аналогичные по назначению расходы. По дебету же счета 44 накапливаются  и суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются  полностью или частично в дебет  счета 90 «Продажи». При частичном  списании подлежат распределению организациями, осуществляющими торговую и иную посредническую деятельность, - расходы  на транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара на конец  каждого месяца).

     Следовательно, указанные транспортные расходы, при  учете их в составе расходов на продажу в зависимости от закрепленного  учетной политикой организации  порядка закрытия остатков по счету 44 либо учитываются по окончании  отчетного периода в расходах на реализацию (по дебету счета 90 «Продажи») полностью либо, при частичном  списании – распределяются на остаток  нереализованного на конец месяца товара.

     Выбор того или иного способа учета  транспортных расходов , должен быть отражен в учетной политике организации в качестве метода оценки активов, как того требует п.3 ст. 6 Закона о бухучете, а также п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 /98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (далее – ПБУ 1 /98).

     Транспортные расходы у поставщика. Расходы поставщика по транспортировке товара до покупателей, в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), относятся к расходам по обычным видам деятельности.

     В соответствии с п.7 ПБУ 10/99, расходы  по обычным видам деятельности формируют, в числе прочего, расходы, возникающие  непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров.

     Порядок списания транспортных расходов по доставке товара до покупателей четко в  законодательстве о бухгалтерском  учете не определен. Но, исходя из уже  упоминавшегося принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, списание этих расходов должно осуществляться в момент их фактического осуществления, во взаимосвязи с фактом реализации товаров, которые при этом транспортируются. Фактически это означает, что списание в бухгалтерском учете транспортных расходов по доставке товаров до покупателей осуществляется в момент подписания акта оказания транспортных услуг¹⁰.

Заключение 

     Транспортные  расходы организации являются составной  частью расходов, связанных с реализацией  продукции.

     Следует отметить, что действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету  и налогообложению конкретный состав транспортных расходов при осуществлении  торговых операций не определен. Приблизительный  перечень транспортных расходов предложен  Минфином России в Методических указаниях  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

     Однако  торговым организациям работать с этим перечнем надо осторожно. В первую очередь  он предназначен для производственных организаций, закупающих материалы  и сырье. К тому же состав транспортных расходов, приведенный в Методических указаниях, описан скупо, а порой  вызывает недоумение. Так, к транспортно-заготовительным  расходам почему-то отнесены таможенные платежи и недостача и порча  при транспортировке в пределах норм естественной убыли.

     Многие  бухгалтеры торговых организаций в  целях бухгалтерского учета применяют  ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2. Они  более удобны в практическом применении, чем Методические указания. Тем более  что Минфин России разъяснил, что  организации, как и ранее, могут  руководствоваться подобными отраслевыми  инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания  в бухучете показателей, раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету. Об этом сказано  в письме Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

     Поскольку Методические рекомендации в настоящее  время не являются обязательными  к применению, организациям следует  выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике.

     В торговых организациях транспортные расходы  по доставке товаров могут либо непосредственно  включаться в стоимость товаров  и отражаться на счете 41 "Товары", либо учитываться отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" и распределяться между проданными товарами и их остатком.