Учет транспортных расходов

     Транспортно-заготовительные  расходы или отклонения в стоимости  материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды  управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета  производства, обслуживающих производств  и хозяйств и др.).

     Списание  отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам  или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости  материалов, исходя из отношения суммы  остатка величины отклонения или  ТЗР на начало месяца (отчетного  периода) и текущих отклонений или  ТЗР за месяц (отчетный период) к  сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших  материалов в течение месяца (отчетного  периода) по учетной стоимости.

     Полученное  в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует  использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов.

     Для облегчения выполнения работ по распределению  ТЗР или величины отклонений в  стоимости материалов допускается  применение следующих упрощенных вариантов:

• при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;
• удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
• в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
• ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
• ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов⁷.

 

2.2. Учет транспортных расходов на предприятии 

     Учет  транспортных расходов по приобретению товаров. К транспортным расходам относятся оплата услуг сторонних организаций за перевозки товаров, оплата услуг организация по погрузке и выгрузке товаров, плата за экспедиционные услуги, стоимость материалов, использованных на оборудование транспортных средств.

     Одним из условий договора купли-продажи (поставки) товаров является порядок распределения транспортных расходов между сторонами этого договора. Иными словами, в зависимости от условий заключенного договора затраты по транспортировке товаров может нести как продавец (поставщик), так и покупатель.

     Если  условиями договора предусмотрено, что транспортные расходы осуществляются за счет предприятия-покупателя, то такие расходы относятся к затратам по заготовке и доставке товаров.

     В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, организации торговли могут по собственному выбору (в зависимости от принятой учетной политики) отражать указанные затраты в учете одним из следующих способов:

• затраты по заготовке и доставке товаров включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров и учитываются в составе стоимости товарных запасов на счете 41 «Товары»;
• затраты по заготовке и доставке товаров отражаются на счете 44 «Издержки обращения» в составе издержек обращения.

     В зависимости от того, какой метод  отражения в учете затрат по заготовке и доставке товаров выбрало торговое предприятие, будет различаться и порядок учета транспортных расходов.

     Транспортные  расходы включаются в фактическую  себестоимость товаров. Согласно ПБУ 5/01, материально-производственные запасы (в том числе и товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью товаров признается сумма фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов)⁸.

     Помимо  сумм, уплачиваемых поставщику, фактическими затратами на приобретение товаров, в частности, могут быть следующие виды расходов:

• затраты по заготовке и доставке товаров до места их хранения (в том числе и транспортные расходы);
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
• оплата консультационных и информационных услуг, используемых для приобретения товаров;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

     Таким образом, транспортные расходы при  использовании этого варианта учетной политики, как уже отмечалось, являются одной из составных частей фактической себестоимости товаров.

     Формирование  фактической себестоимости товарных запасов осуществляется на счете 41 «Товары». При этом в учете торгового предприятия могут делаться следующие проводки:

     Д41 К60 - отражена стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;

     Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарам;

     Д 41 К60 (76) - включены расходы, связанные с приобретением товаров (расходы по заготовке и доставке товаров, расходы по уплате вознаграждения посреднической организации, с помощью которой приобретены товары, и т. п.), в фактическую себестоимость приобретаемых товаров;

     Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным, с приобретением товаров.

     Однако  на практике бухгалтерия торгового  предприятия получает информацию для формирования фактической себестоимости товаров неодновременно. Так, например, счета от транспортной компании могут поступать в бухгалтерию уже после того, как товары фактически оприходованы на склад торговой фирмы. При этом разрыв во времени может быть весьма значительным. Поэтому для формирования фактической себестоимости товаров рекомендуется использовать счет15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов». В учете делаются следующие проводки:

     Д15 (субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов») К60 - цена поставщика включена в фактическую себестоимость товарных запасов;

     Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарным запасам;

     Д15(субсчет  «Формирование фактической себестоимости тов. запасов») К60 (76) - расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их фактическую себестоимость;

     Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением товаров;

     Д41 К15(субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов») - отражена фактическая себестоимость товаров.

     Часто товары разного ассортимента доставляются на предприятия торговли одним и тем же транспортным средством. В таких случаях для включения транспортных расходов в фактическую себестоимость получаемых товаров эти расходы необходимо распределить между видами получаемых товаров. Такое распределение может производиться, например, пропорционально стоимости приобретаемых товаров.

     Транспортные  расходы относятся  на издержки обращения. Как известно, особенностью торговли является наличие затрат, подлежащих распределению между реализованными и нереализованными товарами.

     Такие затраты относятся на счет 44 в  полном объеме, но списываются на себестоимость пропорционально реализованным товарам. К этим затратам относятся транспортные расходы (то есть расходы по заготовке и доставке товаров) и проценты за банковский кредит.

     Таким образом, в случае отражения транспортных расходов на счете 44 списанию в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» подлежит разница между суммой всех фактически произведенных расходов по доставке приобретенных товаров и суммой этих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного периода.

     Сумма расходов по доставке закупаемых товаров, подлежащая списанию на себестоимость в отчетном месяце, исчисляется по следующей методике.

     1. Суммируются транспортные расходы,  приходящиеся на остаток товаров на начало месяца, и транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце.

     2. Определяется сумма товаров, реализованных  в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца.

     3. Делением суммы издержек обращения,  определенной в пункте 1, на сумму реализованных и оставшихся товаров, определенную в пункте 2, рассчитывается средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров.

     4. Умножением стоимости остатка  товаров на конец отчетного месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма этих расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

     5. Определяется разница между суммой  всех фактически произведенных транспортных расходов и суммой этих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, — эта разница и подлежит списанию с кредита счета 44 в дебет счета 46.

     Учет  транспортных расходов по сбыту товаров. Во взаимоотношениях с покупателем любое торговое предприятие выступает в роли поставщика (продавца) товаров. При этом заключаются договоры купли-продажи или поставки.

     При документальном оформлении транспортных расходов, связанных с исполнением договора поставки или купли-продажи товаров, наиболее важными моментами являются следующие:

• в договоре должно быть определено, какая из сторон несет расходы по доставке товаров;
• документальным подтверждением того, что транспортные расходы действительно произведены (не фиктивны), являются соответствующие товаросопроводительные документы.

     Если  в договоре установлено, что расходы  по транспортировке товаров несет поставщик, то при их доставке до склада покупателя (или другого пункта, установленного договором) торговая фирма может либо воспользоваться услугами специализированной транспортной компании, либо использовать собственные транспортные средства

     Доставка  товаров силами транспортной компании. Если услуги по сбыту товаров оказывает транспортная компания, то условиями договора может быть предусмотрено, что:

• расходы по транспортировке товаров осуществляются за счет поставщика и не возмещаются покупателем;
• расходы по транспортировке товаров, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем.

     Транспортные  расходы не возмещаются  покупателем. В соответствии с Положением о составе затрат расходы, связанные со сбытом товаров, включаются в издержки обращения. К таким затратам, в частности, относятся расходы по доставке реализуемых товаров до пункта, обусловленного договором. Следовательно, если расходы по транспортировке товаров осуществляются за счет поставщика и не возмещаются покупателем, то они относятся поставщиком на счет 44 «Издержки обращения».

     При этом поставщик учитывает транспортные расходы при определении себестоимости  товаров и не выделяет их отдельной строкой в счете-фактуре и других товаросопроводительных документах. Затраты по доставке участвуют в формировании отпускной цены товаров и соответственно покрываются выручкой от их реализации. А в учете поставщика делаются проводки:

     Д44 К76 - отражены расходы по доставке товаров покупателю;

     Д19 К76 - учтен НДС по транспортным расходам;

     Д76 К51 - оплачены услуги транспортной компании;

     Д68 К19 - зачтен НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам;

     Д46 К44 - списаны издержки обращения (транспортные расходы) на себестоимость.

     Особенностью  торговых организаций служит право выбора порядка учета расходов по заготовке и доставке товаров. В зависимости от принятой учетной политики бухгалтер может: