Учет товарных операций в розничной торговле и тенденции его совершенствования

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дебет 56 «Денежные документы»

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При учете товаров по продажным ценам на исследуемом предприятии обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» после отражения выручки по счету реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле».

Кредитовое сальдо по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при этом является валовым доходом розничного торгового предприятия.

Согласно инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 № 39 с учетом изменений и дополнений у организаций розничной торговли облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом является:

* по товарам, включая импортные, реализуемые  по свободным рыночным (розничным) ценам, – сумма разницы между  ценами реализации товаров и  суммами, по которым они оплачиваются  поставщикам, включая сумму налога. Также исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности, с учетом налога и торговой надбавки;

* по товарам, реализуемым, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок – сумма торговых скидок.

Налог на добавленную стоимость, таким образом, в основном исчисляется на основании валового торгового дохода по ставкам 9,09% (неподакцизные продовольственные товары) и 16.67% (по всем другим товарам). При одновременной реализации продукции по ценам с налогом в размерах 10 и 20% исчисления налога производилось по средней расчетной ставке. С 01.01.98 организации или должны организовывать и вести раздельный учет реализованного торгового наложения по ставкам 10 и 20%, или вести единый учет с применением расчетной ставки 16,67%.

После расчета налога на добавленную стоимость делается проводка на его сумму:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

При использовании покупных цен положительной финансовый результат отражается следующей записью:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом учета реализации. Так как в учете по обществу с ограниченной ответственностью «Оризон» используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Сумма по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» должны быть одинаковыми.

Учет реализации товаров в обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» по договору купли-продажи представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Учет реализации товаров в ООО «Оризон» по договорам купли-продажи

Содержание	Корреспондирующий счет (субсчет)
хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступила выручка за реализованные товары за наличный расчет с использованием ККМ	50	46
Основание: показания суммирующих счетчиков на конец и на начало рабочего дня (смены)
Поступила выручка в кассу предприятия за реализованные товары без использования ККМ	50	46
Основание: квитанции и другие документы, применяемые при расчетах с населением
Внесена в кассы банков, почтовых отделений, сдана инкасса-торам банков выручка для зачисления на расчетный счет	57	46
Основание: квитанции учреждений банка
Получены от покупателей расчетные чеки банка в уплату за товары	56	46
Отражена в учете реализация товаров по кредитным картам (на продажную стоимость)	57	46
Поступили деньги от покупателей – юридических лиц за отгруженные товары. Моментом реализации считается оплата товаров	50 (51)	46
Основание: приходный кассовый ордер или выписка с расчетного счета с приложенными к ней первичными документами.

Когда в организации используются натурально-стоимостный метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях различной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

* исчисление  по общему товарообороту;

* исчисление  по ассортименту товарооборота;

* исчисление  по ассортименту остатков товаров;

* исчисление  по среднему проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход определяется по формуле:

ВД = Т х РН : 100, (3.2.)

Где Т - общий товарооборот;

РН - Расчетная торговая надбавка;

ВД - Валовой доход.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН = ТН : (100 + ТН), (3.3.)

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв ) : (Т + ОК) х 100, (3.4.)

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода;

П - торговая наценка.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т х П : 100, (3.5.)

где ВД - валовой доход;

Т - общий товарооборот;

П - торговая наценка.

Расчет торговой наценки по обществу с ограниченной ответственностью «Оризон». Остаток товаров на 01.01.2000 составил сумму 1000 тысяч рублей.

Поступило товара за январь на сумму 10000 тысяч рублей.

Остаток товара на конец месяца - 11000 тысяч рублей

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца 800 тысяч рублей.

Торговая наценка по поступившим за месяц товарам - 1000 тысяч рублей.

Итоговая торговая наценка на товар - 1800 тысяч рублей.

Зная итоговую сумму товара на конец месяца - 11000 тысяч рублей и сумму итоговой наценки на данный товар - 1800 тысяч рублей, можно определить средний процент валового дохода или торгового наложения:

1800 : 11000 х 100 = 10.6%.

На исследуемом предприятии обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» реализовано товара за месяц на сумму 2500 тысяч рублей, тогда остаток товара равен 8500 тысяч рублей. В этом случае сумма валового дохода или реализованного торгового наложения составила:

2500 х 10,6 : 100 = 265 тысяч рублей.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дебет «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка товаров по дебету счета 46 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки. После списания торговой наценки на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но не точен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной величины. Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив размер суммы торговой надбавки по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на счете 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дебет «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Если же фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой надбавки отражают по дебету 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход при этом определяется по формуле:

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 + ... + Тn xPHn ) : 100, (3.6.)

где Тn - товарооборот по группам;

ВД - валовой доход;

РНn - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению. В розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк , (3.7.)

где ВД - валовой доход;

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ТНк - торговая надбавка по товарам на конец учетного месяца.

При учете товаров в продажных ценах предприятиям необходимо провести инвентаризацию товаров по состоянию на 1 января 2000 года. Для списания стоимости и начисления налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным до и после 1 января 2000 года, на обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» необходимо дополнить учетную политику предприятия положением, согласно которому товары , купленные до 1 января 2000 года, списываются в первую очередь. Рассмотрим способ списания стоимости товаров и определения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

На 1 января 2000 года на обществе с ограниченной ответственностью «Оризон», имелись следующие остатки товаров (без торговой наценки):

– стулья на общую сумму 18000 рублей;