Учет расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами

- обеспечение  информацией, необходимой внутренним  и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная  выверка расчетов с дебиторами  и кредиторами для исключения  просроченной задолженности.

В настоящее  время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться наличная и  безналичная форма расчетов. Ведение  учета расчетов с поставщиками, покупателями, а также проведение аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные  объекты, понятия, такие как синтетический  и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном  Законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ. В соответствии с законом все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых  ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. В соответствии с Гражданским  Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности  сторон при заключении договоров  купли – продажи, ответственности  сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества. На основании Плана счетов бухгалтерского учёта и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом  двойной записи.

В плане  счетов приведены наименования и  номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана  счетов бухгалтерского учёта организация  утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов, необходимых  для ведения бухгалтерского учёта.

На основании  Положения ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» № 2-п, безналичные  расчёты осуществляются через кредитные  организации или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с банком или кредитной организацией. Положение регулирует осуществление  безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

Постановлением  «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов–фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914, пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт–фактура. При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда. Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142.

Порядок проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации  и оформления её результатов, устанавливают  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49. Инвентаризации подлежит всё имущество  организации, независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения  в учёте обязательств. Отражение  всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности  налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и  не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности. Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н.

Состояние расчётно-платёжной дисциплины непосредственно  влияет на финансовое положение предприятия. В случае отвлечения значительных сумм в дебиторскую задолженность, предприятие  может оказаться неплатёжеспособным. В тоже время несвоевременное  погашение долга кредиторам отрицательно влияет на деловую репутацию предприятия.

В бухгалтерском  балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». По истечении  срока исковой давности дебиторская  и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  более длительные по сравнению с  общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании  срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли  или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Кредит счетов 62, 76.

б) Дебет  счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении  средств по ранее списанной дебиторской  задолженности дебетуют счета учета  денежных средств (50,51,52) и кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы  кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60,76; Кредит счета 91.

Сведения  о дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного  периода и остаток на конец  отчетного периода) приведены в  разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). По краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности  выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность. По краткосрочной кредиторской указывается задолженность поставщикам и подрядчикам, по авансам полученным, налогам и сборам, кредитам, займам и пр., а по долгосрочной - задолженности по кредитам и займам.

В бухгалтерском  балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам. В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам). Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ12/2000.

Для учета  различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 могут  быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»;

2 «Расчеты  по претензиям»;

3 « Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

4 «Расчеты  по депонированным суммам» и  др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» отражают расчеты по страхованию  имущества и персонала организации, в котором организация выступает  страхователем. Начисленные суммы  страховых платежей отражают по кредиту  счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или других источников страховых  платежей (08,23,25,26,29 и др.). Перечисленные  суммы страховых платежей страхователям  списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в  дебет счета 76-1. Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям  списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчета по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также  по предъявленным и признанным (или  присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают  причиненный организации ущерб  по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих  счетов:

- 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  - на суммы несоответствия цен  и тарифов, качества, арифметических  ошибок и т.п. по уже оприходованным  ценностям;

- 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства» и других счетов  учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков  и подрядчиков;

- учета  денежных средств и кредитов  банка (51,52,66,67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов  организации;

- 91 «Прочие  доходы и расходы» - по штрафам,  пеням, неустойкам, взыскиваемым  с поставщиков, подрядчиков, покупателей,  заказчиков, потребителей услуг  за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных  претензий списывают с кредита  счета 76-2 в дебет счетов учета  денежных средств (51,52). Суммы неудовлетворенных  претензий, как правило, списывают  с кредита счета 76-2 в дебет  тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные  организацией разные штрафы, пени и  неустойки списывают с кредита  счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие  получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета  активов (51,52) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам»  счета 76 учитывают расчеты с работниками  организации по невыплаченным в  установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы  отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета  учета денежных средств и дебетуют счет 76.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому  дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости  по аналитическим счетам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 обособленно. При проверке учета расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  необходимо установить:

- правомерность  использования счета 76 для выполнения  расчетов (многие бухгалтеры используют  счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и др.);