Учет расчетов с поставщиками и покупателями

 

2. Практическая часть

2.1. Извлечение из приказа   об учетной политике на предприятии

 

С переходом  к рыночным отношениям изменились подходы  к постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное  измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия формируется руководителем  предприятия на основе Положения  ПБУ 1/08 "Учетная политика предприятия", если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Извлечение из Приказа об учетной политике на ОАО «Одежда» за 2012г.

1. Основные средства учитываются в соответствии с установленным лимитом стоимости средств труда.
2. Амортизация основных средств начисляется по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством РФ.
3. Амортизация нематериальных активов начисляется по нормам, исходящим из срока полезного использования объекта.
4. Учет хозяйственного инвентаря производится в соответствии с установленным лимитом стоимости.
5. Материалы в текущем учете отражаются по покупным ценам.
6. На затраты производства материалы списываются по средней себестоимости.
7. Незавершенное производство на конец отчетного периода оценивается по фактической производственной себестоимости.
8. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.
9. Выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты продукции и предъявления расчетных документов.
10. За счет прибыли образуются фонды накопления и потребления.
11. Виды налогов и ставки по ним применяются в соответствии с действующим законодательством.
12. Отчисления во внебюджетные фонды производятся в соответствии с действующим законодательством.
13. Оплата труда повременная окладная.
14. По результатам работы за отчетный период выплачивается премия согласно положению о порядке премирования.
15. Все удержания налогов производятся из зарплаты, начисленной за отчетный период.

2.2. Формирование журнала хозяйственных  операций на предприятии

Таблица 1

Баланс  ОАО “Одежда” на 1 декабря 2012 года.

Наименование статей (актив)	Сумма	Наименование  статей (пассив)	Сумма
Основные средства	940000	Уставный капитал	1140000
Материалы	110500	Прибыль	93000
Незавершённое производство	72800	Расчёты с рабочими и служащими	78000
Готовая продукция	118000	Расчёты по страхованию	30000
Касса	500	Расчёты с бюджетом	3200
Расчётный счёт	102400
Баланс	1344200	Баланс	1344200

 

В течение декабря  были проведены операции, которые  получили отражение в журнале  хозяйственных операций.

Таблица 2

Журнал  хозяйственных операций

№ п/п	Документ и  краткое содержание операции	Сумма, тыс. руб.		Корреспонденция счетов
		Частная	Общая	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Выписка из расчетного счета Перечислено в  погашение задолженности: а) органам социального  страхования, б) бюджету	30000 3200	33200	69 68	51 51
2	Приказы – накладные № 140-142 Отгружена покупателям  продукция в оценке по фактической производственной себестоимости	13400	13400	62	90
3	Приходный кассовый ордер № 24 Получено с  расчетного счета в кассу по чеку № 108502 на зарплату	78000	78000	50	51
4	Расходный кассовый ордер № 36 Выдана заработная плата работника	78000	78000	70	50
5	Счет  № 112 ОАО «Гортранс» Принят к  оплате счет за перевозку готовой  продукции до станции отправления: а) стоимость  работы, б) НДС	670 120,6	790,6	44 19	60 60
6	Выписка из расчетного счета в банке Поступила выручка от реализации: а) стоимость  продукции по продажным ценам, б) НДС	14800 2664	17464	51	62
7	Приходный кассовый ордер № 25 Получено с  расчетного счета по чеку №108503 на хозяйственные  расходы	500	500	50	51
8	Счет  № 812 ОАО «Текстиль» Акцептован  счет за принятые на склад материалы: а) стоимость  материалов, б) НДС	8760 1757	10517	10 19	60 60
9	Расходный кассовый ордер № 40 Агенту по рекламе  на текущие расходы	50	50	71	50
10	Счет  № 280 ОАО «Гортранс» За доставку и разгрузку потупивших материалов а) стоимость  работ, б) НДС	123 24	147	10 19	60 60
11	Авансовый отчет № 28 Агентом по рекламе  оплачено объявление в газете	30	30	44	71
12	Выписка из расчетного счета в банке Перечислено с расчетного счета: ОАО «Текстиль» по счету № 812 ОАО « Гортранс»  по счету № 280	10512 147	10659	60 60	51 51
13	Требования  № 20-34 Отпущены материалы: а) основным цехам  для изготовления продукции, б) основным цехам  на обслуживание оборудования, в) общехозяйственным  службам	9370   1210   860	11440	20   25   26	10   10   10
14	Выписка из расчетного счета в банке Оплачена электроэнергия, использованная: а) основными  цехами, б) общехозяйственными службами	3400 800	4200	60 60	51 51
15	Ведомость начисления зарплаты Начислена заработная плата: а) рабочим основных цехов за продукцию, б) специалистам и служащим основных цехов, в) специалистам и служащим общехозяйственных служб	3900   1250   850	6000	20   25   26	70   70   70
16	Ведомость отчислений на социальные нужды Произведены отчисления на социальные нужды	2310	2310	20	69
17	Расчет  бухгалтерии Предъявлен  к возмещению НДС, по оплаченным счетам за материалы  (опер. № 5,8)	1904	1904	68	19
18	Ведомость начисления зарплаты Удержан НДФЛ из заработной платы	390	390	70	68
19	Ведомость начисления амортизации Начислен износ  основных средств: а) цехов основного  производства, б) общехозяйственных  служб	1600 400	2000	20 26	02 02
20	Ведомость распределения общепроизводственных расходов Включаются  в себестоимость продукции общепроизводственные расходы (полностью)	Сумма счета  Д25   2460	2460	20	25
21	Ведомость распределения общехозяйственных  расходов Включаются  в себестоимость продукции общехозяйственные расходы (полностью)	Сумма счета  д26   2110	2110	20	26
22	Расчет  бухгалтерии, накладные № 70-80 Сдана из производства на склад готовая продукция в  оценке по фактической производственной себестоимости (остаток незавершенного производства на 1 января – 15000 тыс. руб.)	Сумма счета  Д20-15000   6750	6750	43	20
23	Приказы – накладные № 146-150 Отгружена продукция  покупателям в оценке по фактической  производственной себестоимости	9700	9700	62	90
24	Счет  № 124 Автотранспортного предприятия  № 5 Принят к  оплате счет за перевозку продукции  на станцию отправления железной дороги	530	530	44	60
25	Выписка из расчетного счета в банке Поступила выручка  за отгруженную продукцию: стоимость продукции по продажной цене НДС	10420 1875,6	12295,6	51	62
26	Справка бухгалтерии Списывается фактическая  производственная себестоимость реализованной  продукции (оплаченной покупателями)	Сумма Операция 22 6750	6750	90	43
27	Справка бухгалтерии Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной  продукции (полностью)	Сумма Д44 1230	1230	90	44
28	Расчет  бухгалтерии Начисляется НДС  на реализованную продукцию (см. опер. № 6 и 25)	1875,6 2664	4539,6	90	68
29	Выписка из расчетного счета в банке Перечислено по счету № 112 «Гортранс»	804	804	60	51
30	Расчет  бухгалтерии Предъявлен  к возмещению НДС по оплаченным счетам за материалы и услуги	24	24	68	19
31	Справка бухгалтерии Выявляется  и списывается финансовый результат от реализации продукции (сумму определить)	К90-Д90	10580,4	90	99

2.3 Учет  хозяйственных операций на предприятии

2.3.1 Учет денежных средств и расчетов

 

Учет денежных операций осуществляется  на счетах V раздела Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении,  принадлежащих предприятию  денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетном счете, валютном и других счетах в банках, легко реализуемых ценных бумаг, а также платежных и денежных  документов.

Для  учета  денежных средств  на рассматриваемом предприятии  ведется два счета.

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации  о  наличии и движении денежных средств  в российской валюте  на расчетном  счете предприятия в банке.

По дебету  счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту этого счета отражается списание  денежных средств с расчетного счета предприятия. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок  банка по расчетному счету и приложенных к ним  платежных и оправдательных документов

Для обобщения информации о финансовых потоках  по счету 51 «Расчетный счет»  построим таблицу 3.

 

Таблица 3

Сводный журнал-ведомость  по счету 51

«Расчетный счет» за декабрь 2012 г., в тыс. руб.

№ операции	В Дебет счета  с Кредита		№ операции	В Кредит счета  с Дебета счетов
	счетов
	62	Итого		68	69	60	50	Итого
6	17464	17464	1	3200	30000			33200
			3				78000	78000
			7				500	500
			12			10659		10659
			14			4200		4200
			29			804		804
Итого	17464		Итого	3200	30000	15663	78500	127363

 

Между предприятиями в процессе их деятельности расчёты осуществляются безналичным путём. Посредником  в этих расчётах является банк. Расчётный счёт открывается предприятиями, имеющими самостоятельный баланс. Для открытия счёта в банке необходимы следующие документы:

- заявление на открытие счёта;

- копия устава, зарегистрированного  в установленном порядке;

- банковские карточки с образцами подписей и оттиском печати;

- справка о постановке на  учёт в налоговой инспекции  и Пенсионном фонде.

 Предприятия периодически получают  из банка выписку с расчётного  счёта. К выписке прилагаются  документы, на основании которых  списаны или зачислены средства.

 Сохраняя денежные средства  предприятий, банк считает себя  должником предприятий, поэтому  остатки средств и поступления  на расчётный счёт записывается  по кредиту, а выбытие по  дебету.

 Выписка банка заменяет собой  регистр аналитического по расчёту и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

 При снятии наличных денег  с расчётного счёта для выплаты  зарплаты, на командировочные и  хозяйственные нужды выписывается  денежный чек.

Счет 50 «Касса»  предназначен для обобщения информации о наличии и движения денежных средств в кассе ОАО «Одежда».

По дебету счета 50 «Касса» отражаются поступления  денежных средств в кассу предприятия  с расчетного счета, выручки от реализации, платежей различных дебиторов, возврат  неиспользованных сумм подотчетных лиц и др. По кредиту этого счета отражается выплата денежных средств из кассы предприятия.

Информация  об оборотах по сч. 50 «Касса», как и  по всем остальным счетам, используемым при написании курсовой работы, сводится в таблицу 4.

Таблица 4

Сводный журнал-ведомость по счету 50

«Касса» за декабрь 2012 г., в тыс. руб.

№ операции	В Дебет счета  с Кредита		№ операции	В Кредит счета  с Дебета счетов
	счетов
	51	Итого		70	71			Итого
3	78000	78000	4	78000				78000
7	500	500	9		50			50
Итого	78500	78500	Итого	78000	50			78050

 

Все факты поступления  и выбытия наличных денег учитываются  в кассовой книге, которая должна быть пронумерована и опечатана- Количество её листов заверяется подписями  руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Второй, отрывной экземпляр, служит отчётом кассира. Подчистки и не оговоренные исправления в книге запрещены. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег. Ежедневно подсчитываются итоги операций за день, выводится сальдо. В бухгалтерию передаётся отрывной экземпляр вместе с документами. По результатам инвентаризации излишки находящихся средств в кассе подлежат взносу в бюджет, а недостачу относят на кассира- При незначительном объёме операций кассиру разрешено сдавать отчёт один раз в 3-5 дней

В зависимости  от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие  выступает поставщикам своей  готовой продукции или заготавливающим  товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам и т.д.

К счетам этой категории  относятся сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Помимо формирования таблиц, по этим счетам в операциях 6 и 25 требуется определить общую  сумму выручки за отгруженную  продукцию, а также стоимостную долю НДС в выручке.

ВР=СП_п.ц.+СП_п.ц.·НДС,

где ВР – выручка  от реализации,

СП_п.ц. – стоимость продукции по продажной цене,

НДС – налог  на добавленную стоимость по реализуемой  продукции 18% от СП_п.ц.

По операции 6:

ВР=14800+14800*18%=14800+2664=17464

По операции 25:

ВР=10420+1875,6=12295,6

Расходы по НДС  включаются в затраты по реализуемой  продукции, работам и услугам  и закрываются в Д-т сч. 90 «Продажи».

В операции 15 требуется  определить сумму отчислений во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, медстрах и т.д.), которая составляет 26% от начисленной заработной платы персоналу.

По счетам расчетов составляют следующие таблицы.

Таблица 5

Сводный журнал-ведомость по счету 68

«Расчеты  по налогам и сборам» за декабрь 2012 г., в тыс. руб.

№ операции	В Дебет счета с Кредита			№ операции	В Кредит счета  с Дебета счетов
	счетов
	51	19	Итого		70				Итого
1	3200		3200	18	390				390
17		1904	1904
30		24	24
Итого	3200	1928	5128	Итого	390	0		0	390