Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка от продажи имущества, выполнения работ и оказания услуг отражается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

- право на получение выручки определено условиями заключенного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

- сумма выручки определена в денежном выражении;

- по результатам операции  оплата получена, либо в безусловном  порядке подлежит получению;

-  право собственности (владения, пользования и распоряжения) на имущество перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

-  расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, определены в денежном выражении.

Если все эти условия одновременно не выполняются, то поступившие средства признаются кредиторской задолженностью, а не выручкой, то есть факта реализации для целей бухгалтерского учета не происходит.

Таким образом, и в бухгалтерском учете реализация отражается:

-  при продаже материальных  ценностей  - на момент перехода  права собственности от продавца к покупателю;

- при выполнении работ  — на момент приемки заказчиком  их результата;

- при оказании услуг—на  момент фактического оказания  услуги.

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками зависит от перечисленных условий.

В бухгалтерском учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» одним из условий признания выручки является переход права собственности на товар от организации к покупателю. Следовательно, при отгрузке товара, в отношении которого предусмотрен особый переход права собственности, у продавца не возникает дохода до тех пор, пока не будет выполнено условие перехода права собственности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Отгрузив продукцию (выполнив работы или оказав услуги), предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику, при этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — на сумму признанной выручки;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - на сумму НДС с признанной выручки.

При оплате покупателями и заказчиками своей задолженности, составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам.

В условиях розничной продажи, когда договор о сделке и сама сделка осуществляются одновременно, бухгалтерская проводка по отражению дохода от продажи составляется без применения счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы. Суммы полученных авансов отражаются обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» в виде кредиторской задолженности:

Дебет 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» и увеличивается задолженность бюджету:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

В дальнейшем при отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога по авансу сторнируется:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — сторно. Операции по реализации продукции отражаются в установленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому счету предъявленному покупателем или заказчиком, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных:

- о покупателях и заказчиках  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- о покупателях и заказчиках  по неоплаченным в срок расчетным  документам;

- о полученных авансах;

- о векселях, срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- о векселях, дисконтированных (учтенных) в банках;

- о векселях, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Виды и формы  расчетов

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность погашаются путем осуществления расчетов, производимых данной организацией с другими организациями и лицами.

Денежные расчеты могут производиться в наличной и безналичной форме.

5.1 Безналичные расчеты

Безналичные расчеты – денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Безналичные расчеты, как правило, должны осуществляться через банк и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета организаций и предпринимателей, принимающих участие в расчетах. Участники расчетов вправе определить форму безналичных расчетов. Под формой безналичных расчетов понимаются способы и порядок исполнения денежного обязательства с использованием денежных средств на банковском счете должника.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены и регулируются четыре формы ведения безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями:

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты по инкассо;

- расчеты чеками.

Расчеты платежными поручениями. Согласно ст. 863 ГК РФ при расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Расчеты платежными поручениями – наиболее часто применяемая форма расчетов. В некоторых правоотношениях использование такой формы расчетов носит приоритетный характер. Так, в соответствии со ст. 516 ГК РФ, в отношениях по поставкам товаров покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если же соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

- авансовый платеж, т. е. до отгрузки товаров;

- после отгрузки товаров;

- частичные платежи при крупных сделках.

Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Платежные поручения представляются в банк на бланке установленной формы .Исполнение платежного поручения плательщика состоит в том, что принявший его банк обязан перечислить указанную в поручении сумму банку, в котором открыт счет получателя (также указанный в платежном поручении) для зачисления на счет получателя средств в установленный срок (ст. 865 ГК РФ). Банк должен незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения (п. 3 ст. 865 ГК РФ). В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены в гл. 25 ГК РФ (п. 1 ст. 866 ГК РФ). Это означает, что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения платежного поручения клиента банк, выступающий в роли должника по обязательству, возникшему из этого поручения, обязан возместить клиенту (кредитору) все причиненные этим убытки, определяемые в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ (ст. 393 ГК РФ).

Расчеты по аккредитиву. При осуществлении расчетов по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель (п. 1 ст. 857 ГК РФ).

Основные отличия аккредитивной формы расчетов от расчетов платежными поручениями состоят в том, что:

- при использовании аккредитивной формы расчетов суть поручения плательщика (аккредитиводателя) заключается не в переводе денежных средств на счет получателя, а в открытии аккредитива, т. е. в выделении, «бронировании» денежных средств, за счет которых будут вестись расчеты с получателем;

- получение денежных средств при открытии аккредитива обусловлено для их получателя (бенефициара) необходимостью соблюдения условий аккредитива, которые определяются его договором с плательщиком, а также дублируются в поручении аккредитиводателя банку на открытие аккредитива. Обязанность проверить соблюдение бенефициаром всех условий аккредитива возлагается на исполняющий банк.

Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Исполнение аккредитива осуществляется исполняющим банком в случае, если получателем средств представлены документы, подтверждающие выполнение им всех условий аккредитива. Нарушение хотя бы одного из условий аккредитива должно служить для исполняющего банка основанием к отказу в исполнении аккредитива (ст. 870 ГК РФ).

Расчеты по инкассо. При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за его счет действия по получению от плательщика платежа или акцепта платежа. Для выполнения поручения клиента банк-эмитент вправе привлечь иной банк (исполняющий банк) (п. 1 и 2 ст. 874 ГК РФ). Исполнение инкассового поручения состоит в том, что исполняющий банк должен представить плательщику документы взыскателя в той форме, в которой они были получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции (ст. 875 ГК РФ).

Документы, выставляемые взыскателем на инкассо, должны соответствовать требованиям к их содержанию и форме, предусмотренным банковскими правилами.