Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Подводя итоги  данного раздела, отметим, что в  ООО «Агма-М»  расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом – контрагент оплачивает счета при помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты чеками не применяются, зато используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг.

 

2.3 Отражение  расчетов с покупателями и  заказчиками в бухгалтерской  отчетности

Порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, Указаниями Минфина об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская  отчетность включает следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в  состав отчетности включаются Пояснительная записка и, в зависимости от организационно-правовой формы, аудиторское заключение.

Информация  о дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском  балансе (форма № 1), а также в  разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При составлении  бухгалтерской отчетности дебиторская  задолженность группируется по срокам образования. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты, является долгосрочной и указывается в строке 230 раздела II «Оборотные активы» баланса. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, является краткосрочной и указывается в строке 240 раздела II «Оборотные активы» баланса.

В ООО «Агма-М» долгосрочная дебиторская задолженность  отсутствует. Краткосрочная дебиторская  задолженность на конец периода  составляет 46 426 тыс. руб., в том числе  по расчетам с покупателями и заказчиками 39 439 тыс. руб.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков за отгруженные  товары и выполненные работы по строкам 231 (для долгосрочной) и 241 (для краткосрочной) «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Поскольку в ООО «Агма-М» резерв по сомнительным долгам не создается, следовательно, дебиторская задолженность показывается без каких-либо вычетов. При заполнении строк 230 и 240 сальдо расчетов с покупателями и заказчиками показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

Строка 230 в балансе  ООО «Агма-М» отсутствует, т.е. долгосрочной дебиторской задолженности нет. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Сумма по этой строке равна  46 426 тыс. руб. и включает в себя:

- сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности);

- дебетовые остатки по счетам учета выданных поставщикам и подрядчикам авансов (счет 60);

- предоставленные работникам ссуды и займы, а также начисленные работникам суммы по возмещению материального ущерба (счет 73).

Теоретически  в эту строку также попадают остатки  по счетам 71, 75, но у рассматриваемой компании они равны нулю. Остатки по счету 63 также равны нулю, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Материальный  ущерб (по счету 73) возникает в случае, если операторы печатных станков  портят полиграфическую продукцию. Согласно договорам, работники несут ответственность за испорченные по их вине материалы.

В строке 241 из всей суммы краткосрочной задолженности  выделяется задолженность покупателей  и заказчиков. Иными словами, в  эту строку переносится дебетовое  сальдо по счетам 62 и 76 (в части краткосрочной задолженности), равное  39 439 тыс. руб., за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности). В нашем случае сальдо по счету 63 равно нулю. Таким образом, окончательная сумма по строке 241 составит те же 39 439 тыс. руб.

Авансы, полученные в балансе ООО «Агма-М» отдельной строкой не показываются, а раскрываются только в форме 5 (строка 642).

В течение пяти лет с момента списания сумма  списанной задолженности учитывается  за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Как и все  российские организации, ООО «Агма-М» в обязательном порядке заполняет  форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по сроку возникновения, а также по видам расчетов. В общем случае, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка в форме 5 приводится за минусом этого резерва.

Так, краткосрочная  дебиторская задолженность на начало и на конец периода раскрывается в строке 610, в строках 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 612 «Авансы выданные» и т.д. раскрывается краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Данные берутся со счетов 62, 76, 60.

Долгосрочная  дебиторская задолженность на начало и на конец периода отражается в строке 620. Расшифровываться по видам она может аналогично краткосрочной в строках 621, 622 и т.д. В ООО «Агма-М» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует.

Отметим, что  нумерация строк строго не регламентирована и может различаться у разных предприятий. В данном случае приводится нумерация строк, принятая ООО «Агма-М».

По сравнению  с прошлым годом дебиторская  задолженность возросла на 11 743 тыс. руб. причиной этого служат возросшие  задержки платежей со стороны контрагентов в связи с непростой экономической ситуацией.

Итак, в данном разделе было рассмотрено отражение  дебиторской задолженности ООО  «Агма-М» в финансовой отчетности. В  отчетности дебиторская задолженность  фигурируют в активе баланса (форма 1) и в форме 5 (приложение к балансу).

 

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

Ошибки, допущенные в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в  учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том  же отчетном периоде, исправляются последним  числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом  сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской  отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти  ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям  бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые  привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом  учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем  подачи уточняющей налоговой декларации.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству  ООО «Агма-М» необходимо усилить  контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном  случае могут возникнуть разногласия  с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

Наконец, как  уже было отмечено ранее, учетная  политика ООО «Агма-М» не вполне соответствует требованиям нормативных актов. Следовательно, рекомендуется привести ее в соответствие с требованиями ПБУ 1/2008.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной работе были проанализированы теоретические  и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М».

В ходе изучения учета расчетов с покупателями и  заказчиками ООО «Агма-М» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также  система внутреннего контроля предприятия.

В результате изучения расчетов с покупателями и заказчиками  было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты  информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской  отчетности организации и пояснениях к ней. Балансы дебиторской задолженности предприятия не имеют существенных искажений.

Для улучшения  финансового положения предприятия  необходимо:

1) следить за  соотношением дебиторской и кредиторской  задолженности. Значительное превышение  дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности  ориентироваться на увеличение  количества заказчиков;

3) контролировать  состояние расчетов по просроченным задолженностям.

4) своевременно  выявлять недопустимые виды дебиторской  и кредиторской задолженности,  к которым относятся: просроченная  задолженность поставщикам, в  бюджет и др.; кредиторская задолженность  по претензиям; сверхнормативная  задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
5. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 №1997 № 48-ФЗ.
6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н // Российская газета (Ведомственное приложение). 1998. № 208. 31 окт.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Эксмо, 2009.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 176 с.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 176 с.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 176 с.
12. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2007.
13. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2007. – 216 с.
14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2009. – 391 с.
15. Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 10. – с. 31-34
16. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 192с.
17. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 10 – с. 15-18
18. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС «Гарант», 2008.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 720 с.
20. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2007. – 371 с.
21. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. – 2009. - № 4, с. 28 – 34
22. Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. - с. 17-22
23. Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 4. - с. 25 – 29
24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – Минск: ООО «Новое знание», 2008. – 688 с.
25. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. – М.: Налоговый вестник, 2008. - 256 с.
26. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2009 г.) – СПС «Гарант»