Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Действие указанного Федерального закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

Взаимоотношения работодателей с  внебюджетными фондами по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Согласно ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства: ³

- лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

- государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;

- лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;

- члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;

- священнослужители;

- лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы.

Страхователями по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному  страхованию на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе: ⁴

- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;

- индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В целях указанного Федерального закона к страхователям приравниваются адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

 

1.4.Учет и организация расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Физическое  лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях  и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает  временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь  за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и  другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и  направлено обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суть  этого страхования в том, что  работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые  приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования  является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и  уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др.[19, с.39]

Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  ведется по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают  субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты  с ФСС РФ по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2)[7.8]. При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.

Таблица-1. Типовые проводки по начислению и  уплате страховых взносов, а также  пеней и штрафов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. Учёт расчётов с  органами социального страхования  и обеспечения

1. .Документальное оформление операций по учёту расчетов социального страхования и обеспечения

Основным  видом деятельности страховых организаций  является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации  страхового дела в РФ» страхование  представляет собой отношения по защите имущественных интересов  физических и юридических лиц  при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых  взносов).

В связи  с этим важнейшая задача учета  в страховых организациях - правильное, своевременное и полное отражение  сведений о заключенных договорах  страхования, о причитающихся и  поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках  и о произведенных страховых  выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять  обязательства по договорам страхования.

Исходя  из этого, основными задачами учета  считают:

• проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию;

• проверку правильности заключения договоров  страхования и обоснованности страховых  выплат;

• контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;

• обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;

• обеспечение  правильности формирования страховых  резервов;

• изыскание  возможностей наиболее рационального  инвестирования активов, покрывающих  страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;

• контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;

• достоверное  отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших  страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о  произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.

Кроме того, важной задачей работников бухгалтерии  является предоставление необходимых  сведений руководству организации  и в отделы страхования, а также  достоверное и своевременное  предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.

2.2.Синтетический и аналитический  учёт

Для учета  расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и  на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». [

Этот  счет имеет следующие субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 может разбиваться на два субсчета второго порядка:

1. 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

2. 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Либо  для учета страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний может открываться отдельный субсчет 69-4.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и в фонд обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

В организациях по начислению и уплате страховых взносов, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей.

Аналитический учет страховых взносов осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по страховым взносам.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается  на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам  в бухгалтерию организации. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.

Первые  3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни – Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и составляет:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет - 100 процентов среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 процентов среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет - 60 процентов среднего заработка. ⁵

Если  страховой стаж менее полугода –  пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный  месяц. В районах и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное  пособие по уходу за ребенком исчисляются  исходя из среднего заработка застрахованного  лица, рассчитанного за два календарных  года, предшествующих году наступления  временной нетрудоспособности, отпуска  по беременности и родам, отпуска  по уходу за ребенком, в том числе  за время работы у других страхователей.

В средний  заработок, исходя из которого, исчисляются  пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного  лица, на которые начислены страховые  взносы в ФСС.

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления  суммы начисленного заработка на 730. ⁶