Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения

За нарушение  сроков уплаты страховых взносов  органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

2. Плательщики  взносов - работодатели обязаны  вести учет начисленных выплат  и иных вознаграждений в пользу  физических лиц, а также исчисленных  с них сумм страховых взносов.

3. Все  плательщики страховых взносов  обязаны представлять в органы  контроля отчетность - расчеты по  исчисленным и уплаченным страховым  взносам (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС  РФ). Форма РСВ-1 ПФР предоставляется  в территориальное отделение  ПФР. В ней отражаются сведения  об исчислении и уплате пенсионных  взносов и страховых взносов на ОМС . Форма 4-ФСС РФ, предоставляется в территориальные органы ФСС РФ, предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий) (Приложение 2) [16, с.45].

Расчетный период по взносам состоит из четырех  отчетных периодов. Страхователи, которые  производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым  взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого  отчетного периода. Отчетными периодами  по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ)[20, с.22].

За непредставление  расчета по страховым взносам  в срок предусмотрена ответственность  в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

4. Согласно  ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ на организации и предпринимателей возложена также обязанность сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.

Обязанность заплатить страховые взносы возникает  только тогда, когда у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей  являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые  страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Выплаты и вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей:

- на суммы  оплаты труда: заработную плату,  премии, надбавки и т.п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).

- на материальную  помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев,  указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами  облагается и разовая материальная  помощь, если возможность ее выплаты  предусмотрена трудовым договором.

- разовые  премии, подарки (например, к юбилейным  датам, праздникам), если они упоминаются  у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

Взносами  облагаются как денежные выплаты, так  и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов.

Итак, нет  объекта обложения страховыми взносами, а значит, и не нужно начислять  взносы, если:

1) выплаты  физическому лицу производятся  за рамками трудовых или гражданско-правовых  договоров на выполнение работ  (оказание услуг), а также авторских  и лицензионных договоров. Это  следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. К таким выплатам, например, относятся:

- выданные  работнику подотчетные суммы  на приобретение материальных  ценностей;

- вознаграждения, которые выплачивает адвокатское  образование адвокатам за выполнение  функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

- материальная  помощь членам семьи умершего  работника.

2) выплаты  осуществляются по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности  или вещных прав на имущество  (имущественные права), а также  по договорам передачи имущества  в пользование. Например, это выплаты  по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.

3) вознаграждения  в пользу иностранного гражданина  или лица без гражданства, если  такие выплаты производятся:

- по трудовому  договору, согласно которому местом  работы лица является обособленное  подразделение российской организации  за пределами РФ;

- по гражданско-правовому  договору на выполнение работ  или оказание услуг, исполнение  которого происходит за пределами  территории РФ.

Применяемые вычеты по страховым взносам в  бюджет ФСС РФ:

Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) организация вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате  страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено вам  ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ): - пособие по временной  нетрудоспособности; - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка; - ежемесячное пособие по уходу за ребенком; - социальное пособие  на погребение.

При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС  РФ на расходы по выплате пособий  по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.

Допустим, что работодатель выплатил пособие  при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или  травмы работника. В расходах по страховым  взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая  начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня  оплачивает работодатель за счет собственных  средств и эти затраты ФСС  РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ[5].

Кроме того, в объект обложения страховыми взносами не попадают некоторые гарантийные  выплаты работникам, которые связаны  с выполнением не трудовых, а государственных  или общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные  категории работников в трудной  жизненной ситуации. Например, это:

- средний  заработок работникам-донорам за  дни сдачи крови и дни отдыха  в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

- средний  заработок за время призыва  работника на военные сборы  (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального  закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской  обязанности и военной службе");

- оплата  дополнительных выходных дней, которые  предоставляются одному из работающих  родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п. Такие выплаты страховыми взносами в части ФСС не облагаются.

Вознаграждениях физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. К ним, в частности, относятся: - государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком; - командировочные расходы, в том числе суточные; - компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей; - компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера и др. выплаты.

- страховые  взносы начисляются на компенсацию  за неиспользованный отпуск, которая  выплачивается увольняемым работникам;

- единовременная  материальная помощь работникам  при рождении ребенка не облагается  страховыми взносами, если выплачивается  в течение первого года его  жизни и не превышает 50 000 руб.  на одного ребенка;

- все  работодатели независимо от источников  финансирования вправе не начислять  страховые взносы на суммы  материальной помощи работникам  в пределах 4000 руб. на одно лицо  за календарный год;

- к необлагаемым  выплатам отнесены вознаграждения  по трудовым и гражданско-правовым  договорам в пользу иностранцев  и лиц без гражданства, которые  временно пребывают на территории РФ.

Выплаты необлагаемые страховыми взносами на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний:

Перечень  выплат, необлагаемых взносами утвержден  Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Так, к примеру, страховые взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, на отдельные виды целевой материальной помощи, которые перечислены в п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат (в связи с пожаром, увечьем и т.п.), и др.

Общие страховые  ставки (тарифы) для плательщиков страховых взносов в 2013 году представлены в приложении (Приложение 1).

Размер  страхового тарифа по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  зависит от класса профессионального  риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч. 1 ст. 21 Закона N 125-ФЗ)[6]. Чем выше класс профессионального риска, тем больше страховой тариф. На 2013 г. установлены следующие страховые тарифы, которые представлены в таблице (Приложение 4). Класс профессионального риска отражает уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Он показывает, насколько травмоопасен, вреден работников тот вид деятельности, которым занимается организация.

Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе  каждого бюджета, в который перечисляются  страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

 

3. Законодательное и нормативное регулирование учёта расчётов с органами социального страхования и обеспечения

Взаимоотношения предприятия с  органами социального страхования  и обеспечения в РФ регулируются в первую очередь Федеральным  законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования".

Указанным федеральным законом регулируются следующие взаимоотношения плательщиков страховых взносов с внебюджетными фондами РФ: ¹

- отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование;

- отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются следующие страхователи:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. ²

Фонд социального страхования  Российской Федерации и его территориальные  органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством".

Пенсионный фонд Российской Федерации  и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой  информацией соответственно с Федеральным  фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в электронной форме  в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.