Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Подтвердить право на освобождение от НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может справкой по форме, рекомендованной письмом ФНС России от 27 июля 2009 г. №ШС-22-3/594. Для получения такой справки сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с комплектом подтверждающих документов, требуемых при получении имущественного вычета (документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье, а также оплату расходов на покупку (строительство) жилья).

При этом не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727). [8]

Учет налоговых  обязательств по НДФЛ при оплате труда  в натуральной форме

Согласно подп.3 п.2 ст.211 НК РФ к доходам, приобретенным налогоплательщиком в натуральной форме, а именно, относится оплата его труда в натуральной форме.

К оплате труда в натуральной  форме относится оплата всего  либо части труда продукцией собственного производства либо приобретаемой организацией для этих целей, также в виде выполняемых  в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В случае оплаты труда  в натуральной форме согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как цена выданной работнику продукции (выполненных в его интересах  работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (либо государственным регулируемым ценам, установленным в согласовании с законодательством РФ) в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

Согласно ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в  натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Но при оплате труда в натуральной форме нужно управляться п.2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такового дохода признается крайний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в согласовании с трудовым контрактом (контрактом). Потому обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда, в т.ч. выдаваемой в натуральной форме, возникает в крайний день месяца, за который начисляется зарплата.

При этом сумма налога, исчисленного с оплаты труда в  натуральной форме, удерживается налоговым  агентом за счет всех денежных средств, выплачиваемых работникам после  того, как налог был практически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превосходить 50 % суммы выплаты).

Согласно п.6 ст.226 НК РФ исчисленная и удержанная сумма  налога с доходов, приобретенных  в натуральной форме, перечисляется  в бюджет не позже дня, последующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый  агент должен в течение 1-го месяца с момента возникновения соответственных  событий письменно сказать в налоговый орган по месту собственного учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невыполнимостью удержать налог, а именно, признаются случаи, когда заранее понятно, что период, в течение которого быть может удержана сумма начисленного налога, превзойдет 12 месяцев (т.е. денежные средства налогоплательщику может быть будут выплачиваться организацией не ранее чем через год либо будут выплачиваться в недостающем количестве).

Передача продуктов (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих продуктов с оплатой методом погашения задолженности организации перед работником. При всем этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации продуктов (работ, услуг).

Исчисленная сумма налога на доходы, определенная в конце  месяца начисления зарплаты и отраженная по кредиту счета 68 "Расчеты с  бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и  дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда", обязана быть скорректирована, ежели рыночные цены на продукты, передаваемые в счет начисленной оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти продукты переданы работнику, в момент фактической передачи этих продуктов.

2.3. Особенности исчисления НДФЛ при отпуске и выплате аванса

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ).

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных  отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка.

Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного  оплачиваемого) производится в календарных  днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие  праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться  работнику ежегодно. Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ. [5]

Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Расчет и начисление налогов с отпускных.

Организация, в которой работник получил доход, обязана рассчитать, начислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).[5]

Бухгалтерский учет отпускных.

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями: 

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69 

Дебет проводки зависит от того, каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:

Дебет 70 Кредит 50.

Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 68 

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому. Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96

Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70, 69 

Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва. [5]

Особенности учета НДФЛ при отпуске.

Сумма отпускных за весь отпуск должна быть целиком начислена и выплачена не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска. Одновременно с остальными отчислениями надо начислить налог на доходы физических лиц.

Уплата в бюджет (внебюджетные фонды) налогов и взносов, начисленных  на отпускные, не зависит от применяемого режима налогообложения и от момента признания в составе расходов, уменьшающих доходы: НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и взносы на обязательное пенсионное страхование перечисляются полностью:

• если отпускные выданы из кассы наличными – в день получения в банке средств на выплату отпускных работнику;

• если перечислены на счет работника – в день перечисления отпускных со счета работодателя;

• если отпускные выданы из выручки, поступившей в кассу, - не позднее следующего дня после выплаты отпускных работнику.

Заработная плата должна выплачиваться  работникам не реже чем каждые полмесяца  в день, установленный: трудовым договором; коллективным договором; или правилами  внутреннего трудового распорядка организации.

Часть заработной платы, которая выплачивается  работнику до истечения месяца без  учета конечного результата работы за месяц, считается авансом.

По разъяснениям Роструда, при определении  размера аванса следует учитывать  фактически отработанное время  (фактически выполненную работу) за первую половину месяца. При этом должен учитываться только оклад (тарифная ставка) работника. Компенсации, премии и другие поощрительные выплаты учитывать не надо. Они выплачиваются вместе с зарплатой за целый месяц.

При выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена заработная плата.

3. Сроки и порядок уплаты и  отчетности по НДФЛ

3.1. Порядок и сроки уплаты  НДФЛ

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  обособленные подразделения иностранных  организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, исчисляется  налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Эти правила не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности  удержать налог и сумме налога и порядок его представления  в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

Налоговые агенты обязаны перечислять  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также  дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке  на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная  и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.