Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Содержание

 

Введение

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который  существовал в нашей стране в  годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.

Преимущество этого налога заключается  также в том, что его плательщиками  является все трудоспособное население  страны, вследствие чего его поступления  могут без распределения зачисляться  в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог – достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы физических лиц, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов  контролируется налоговыми органами, от его уплат сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Исходя из названия налога, его  плательщиками являются исключительно  физические лица: граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживающие  на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней.

А так как плательщиком налога на доходы физических лиц являлся, является или будет являться практически  каждый гражданин России, очень актуально  просвещение граждан в вопросах налогообложения их доходов, а также  умение правильно рассчитать и учесть налог на доходы физических лиц каждого гражданина.

Целью данной работы является по нормативным  и литературным источникам изучить  исчисление, удержание и уплату НДФЛ организациями.

Основные задачи курсовой работы:

1) Изучить объект налогообложения, налоговую базу и применение налоговых ставок по НДФЛ

2) Изучить порядок отражения  в бухгалтерском учете удержания  НДФЛ.

3) Раскрыть принципов учета расчетов  организаций  по налогу на  доходы физических лиц в российских  организациях;

4) Рассмотреть особенности учета НДФЛ с материальной выгоды и оплаты труда в натуральной форме, при отпуске и выплате аванса

4) Изучить нормативный материал, относящийся к учету налога  на доходы физических лиц

 

1. Сущность и значение  НДФЛ

1.1 Понятие НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ. [2]

Налог на доходы физических лиц является прямым, регулирующим налогом, что указывает  на его большое значение для регулирования  экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней. [2]

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, - налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. [1]

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

• от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ [1]

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени  нахождения в РФ налоговыми резидентами  РФ признаются:

• российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

• сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. [1]

Таким образом, резиденты платят налог  независимо от того, где они получили доход — в России или за ее пределами. Нерезиденты же должны платить  налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных в России. [2]

Согласно статье 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

• доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;

• в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

• иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

• доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

• доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

• за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

• прав требования к иностранной организации;

• иного имущества, находящегося за пределами РФ;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ. [1]

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) перечислены в статье 217 НК РФ.

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). [1]

1.2 Общая схема исчисления НДФЛ

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты:

1) в размере  3000 руб. за каждый месяц налогового  периода для лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием  вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.;

2) налоговый  вычет в размере 500 руб. за  каждый месяц налогового периода  для лиц, являющихся Героями  Советского Союза или РФ, награжденных  орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны, и др.;

3) налоговый  вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пп. 1) и 2). Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., этот налоговый вычет, не применяется;

4) налоговый  вычет в размере 600 руб. за  каждый месяц налогового периода  распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и/или супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям  налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.