Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

По истечении установленных  сроков уплаты страховых взносов  и других платежей невнесенная сумма  считается недоимкой и взыскивается с начислением пени. К недоимке также относятся суммы начисленных  страховых взносов за сокрытый или  заниженный фонд заработной платы. Недоимка по страховым взносам, а также  сумма штрафов и иных финансовых санкций, предусмотренных законодательством, взыскиваются исполнительными органами Фонда социального страхования  с работодателей в бесспорном порядке путем выставления инкассового  поручения, а с иных плательщиков – в судебном порядке.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно второй главе  Налогового кодекса Российской Федерации  организации являются плательщиками  единого социального налога в  государственные внебюджетные фонды для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинское обслуживание. Для синтетического учета расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды на рассматриваемой организации используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета[12]:

1 – «Расчеты по социальному  страхованию»;

2 – «Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

3 – «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

На субсчёте 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам» ведётся учёт сумм начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения, расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальными органами ФСС РФ по месту регистрации.

Расчеты по пенсионному  обеспечению работников организации  учитываются на субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Для учета взносов в  ПФР по финансированию страховой  и накопительной частям пенсии к  субсчету 69-2 открываются субсчета второго  порядка:

69-2-1 «Расчеты с ПФР  по страховой части трудовой  пенсии» – для учёта расчётов  по взносам на финансирование  страховой части трудовой пенсии;

69-2-2 «Расчеты с ПФР  по накопительной части трудовой  пенсии» – для учёта расчётов  по взносам на финансирование  накопительной части трудовой пенсии, формирующим персональные дополнительные выплаты в составе назначенной трудовой пенсии.

Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию работников организации учитываются на субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» кредитуется  на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. Например, суммы начисленных  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

- Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

- К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, по кредиту  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» отражаются перечисленные  суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Аналитический учет расчетов по социальному страхованию ведется в ведомостях в разрезе субсчетов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10/2. В журнале-ордере систематизируются по счету суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу[24].

Основываясь на этих данных составим журнал хозяйственных операций, отображенный в Таблице 1.  

Таблица 1 Журнал хозяйственных операций

 

№№	Наименование  хоз. операции	Сумма	Корреспонденция счетов		Основание для  бухгалтерской записи
			Дт	Кт
11	С расчетного счета уплачены взносы в ФСС	310	69	51	Выписка из банка, платежное поручение (Приложение 3)
22	Начислены выплаты работникам за счет средств социального страхования	162	69	70	Расчетно-платежная ведомость (Приложение 10), больничный лист (Приложение 11)
33	Начислены взносы работникам основного производства в ФСС	240	20	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение (Приложение 4)
44	Начислены взносы работникам цеха в ФСС	368	25	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение (Приложение 5)
55	Начислены взносы в фонды  сотрудников, связанных с продажей товаров	110	44	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение (Приложение 6)
66	Начисление взносов работникам вспомогательного производства в ФСС, ПФ, ОМФ	230	23	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение (Приложение 7)
77	Из заработной платы удержана сумма за путевки, полученные за счет ФСС	160	73	69	Расчетно-платежная ведомость, путевка (Приложение 12)
88	Возврат сумм из фондов, излишне  уплаченных организацией	50	51	69	Выписка из банка
99	Начислены взносы работникам заводоуправления в ФСС	100	26	69	Расчетно-платежная ведомость, платежное поручение (Приложение 8)
110	Начислены штрафы, пени	143	99	69	Платежное поручение (Приложение 9)

 

 

 

Проанализировав журнал хозяйственных  операций и «самолетики» составим оборотно-сальдовую ведомость, представленную в Таблице 2.

Таблица 2  Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Сальдо начальное		Оборот		Сальдо конечное
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	237979		-	-	237979
04	40		-	-	40
08	2771		-	-	2771
09	3951		-	-	3951
10	80808		-	-	80808
19	13		-	-	13
20	3307		240	-	3547
23	-		230		230
25	-		368		368
26	-		100		100
43	25867		-	-	25867
44	-		110		110
50	1907		-	-	1907
51	1908		50	310	1648
58	8		-	-	8
58	458407		-	-	458407
60		275714	-	-		275714
62	410007		-	-	410007
66		224563	-	-		224243
67		434028	-	-		434028
68		10881	-	-		10881
69		2217	472	1401		3146
70		9337	-	162		9499
73	-		160		160
75		4821	-	-		4821
76		1761	-	-		1761
77		5634	-	-		5634
80		1095	-	-		1095
82		20474	-	-		20474
83		107344	-	-		107344
84		164187	-	-		164187
97	35108		-	-	35108
98		38	-	-		38
99	-		143		143
ИТОГО:	1262094	1262094	1873	1873	1263172	1263172

На основе оборотно-сальдовой ведомости составляем новый баланс, прикрепленный к исходному для возможности сопоставить числа и сделать выводы (Приложение 1).  

На основе оборотно-сальдовой ведомости составляем новый баланс, прикрепленный к исходному для возможности сопоставить числа и сделать выводы (Приложение 1).  

3. Инвентаризация и отражение данных в бухгалтерской отчетности учета расчетов по социальному страхованию

 

На 2012–2013 годы тариф по страховым  взносам в ПФР снижен с 26 до 22 процентов, за исключением тех компаний, которые  имеют право на применение пониженных тарифов (для них установлены  индивидуальные ставки взносов). Введена  новая ставка взносов 10 процентов  для доходов сверх установленной  предельной величины базы для начисления страховых взносов. Их надо перечислять  по реквизитам страховой части взносов  на ОПС. Отметим, что на 2012 год сумма  предельной величины в отношении  каждого физ. лица составляет 512 000 рублей (постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974)[8].

Тариф страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии теперь разбит на две части –  солидарную и индивидуальную.

Распределять страховую часть  пенсионных отчислений на солидарную и индивидуальную будет ПФР. Бухгалтер будет, как и прежде, уплачивать общей суммой страховую часть взноса на ОПС.

С 2012 года не нужно уплачивать взносы в ТФОМС. Взносы по тарифу 5,1 процента перечисляют только в ФФОМС. Ставки взносов, уплачиваемых в ФСС России, не изменены.

Введены новые льготные категории:

К льготным категориям работодателей, в частности, добавлены:

• аптеки (на режиме ЕНВД);
• инжиниринговые компании (кроме фирм, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности);
• фирмы, заключившие соглашения о ведении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физлицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер.

Важные изменения коснулись  фирм, в которых трудятся работники-иностранцы (кроме высококвалифицированных  специалистов).

С 2012 года компании должны платить  взносы в ПФР за иностранцев, временно пребывающих на территории России, если с ними заключен трудовой договор  на неопределенный срок или срочный  трудовой договор не менее чем  на шесть месяцев.

Взносы нужно уплачивать только на страховую часть (по тарифу 22%) независимо от года рождения иностранца (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Для расчетов с внебюджетными фондами  предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

Для обеспечения аналитического учета  к счету 69 открывают следующие  субсчета первого порядка, предусмотренные  упомянутой Инструкцией:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по взносам в ФСС России;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов по взносам в ПФР;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по взносам Федеральный фонд медстрахования.

К этим субсчетам открывают субсчета второго порядка.

Так, для раздельного учета взносов  на обязательное социальное страхование  и страхование по «травме» субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

• 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;
• 69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев ипрофзаболеваний».

Для учета взносов в ПФР, перечисляемых  на финансирование страховой и накопительной  части пенсии, субсчет 69-2 также разбивают  на два дополнительных субсчета:

• 69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
• 69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».

С 2012 года со 100 до 1000 рублей увеличен минимальный штраф за несдачу расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Размер максимального штрафа, напротив, ограничили до 30 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода.

Штраф за отказ от представления  или непредставление в установленный  срок документов (копий документов) увеличен с 50 до 200 рублей за каждый документ. Введены и новые штрафы[17]:

- за несоблюдение порядка представления  расчета по начисленным и уплаченным  страховым взносам в электронном  виде – 200 рублей (решения, требования  и акты проверок фонды теперь  тоже могут отправлять по телекоммуникационным  каналам связи; форматы таких  электронных документов устанавливают  органы контроля за уплатой страховых взносов);