Учет просроченной задолженности в коммерческом банке

Безнадежной к погашению считается задолженность, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата [7].

Списание с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности, за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитной организации или в порядке, им установленном.

Принятое решение о списании с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности в размере, превышающем 0,5% от величины капитала банка, должно подтверждаться соответствующим документом (определение, постановление судебных, нотариальных органов), свидетельствующим о том, что на момент принятия данного решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет должника невозможно, если отсутствие необходимости подтверждения указанными документами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации.

В новой редакции Положения Банка России [6] исключены пункты о выносе задолженности по процентам на внебалансовые счета при переносе задолженности по ссуде во вторую группу риска. Поэтому более грамотно будет вести учет просроченных процентов только на балансовых счетах 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" независимо от группы риска по ссуде. Это потребует со стороны Банка России внесения дополнительных изменений в Положение Банка России [4], что является вполне естественным процессом по отработке нового порядка по реформированию бухгалтерского учета и дальнейшего его сближения с требованиями МСФО.

2. Практическая часть

По исходным данным, приведенным ниже необходимо:

Составить бухгалтерские проводки;

Открыть синтетические счета;

Заполнить оборотно-сальдовую ведомость;

Составить агрегированный баланс.

Операции ОАО "УралТрансБанк" за 11 июня:

Акционерному обществу " Параллель " на 30 дней выдан кредит в сумме 52000 руб., который использован для оплаты иногороднего платежного требования. Оформлено в залог имущество на сумму 60000 руб.;

Банком по окончанию установленного срока (30 дней) зачислены проценты в сумме 1100 руб. по депозитному счету ОАО " Один ". Счет закрыт;

Открыт счет Тарасову В.М. Принято наличными 2500 руб. сроком на 30 дней. Выдана сберегательная книжка;

Банк выдал ЗАО " Локи ", не являющимся его клиентом, кредит сроком на 5 месяцев в сумме 50000 руб. В обеспечение кредита принята гарантия в сумме 55000 руб.;

В связи с закрытием счета зачислены проценты на счет Тарасова В.М. Сумма 300 руб. Вклад и проценты выплачены наличными;

Реализованы государственные краткосрочные обязательства (регистрационный номер выпуска 21177), балансовая стоимость которых составила 85000 руб. Стоимость облигаций по цене реализации (определенная договором, включая накопленный купонный доход в сумме 2730 руб) - 90000 руб. Денежные средства поступили на корреспондентский счет банка. Остатка на счете по учету переоценке облигаций данного выпуска на 11 июня нет;

Уменьшен уставный капитал банка на сумму 50000 руб. путем аннулирования ранее выкупленных собственных обыкновенных акции у негосударственной организации;

Банком перечислены ранее недовнесенные в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ средства в сумме 5000 руб.;

В счет открытой кредитной линии на сумму 60000 руб. на счет банка " УралТрансБанк " в банке-корреспонденте " Торронто " зачислен МБК в сумме 55000 руб. сроком на 7 дней. Банком " УралТрансБанк " переданы банку "Волжский" в залог ценные бумаги на сумму 62000 руб.;

ЗАО " Лошадь ", не имеющий расчетного счета в банке, в установленный срок перечислил ежемесячные проценты за кредит в сумме 550 руб.;

На приобретение бытовой техники Антонову С.Б. выдан кредит в сумме 3000 руб. сроком на два месяца. Средства перечислены на расчетный счет получателя через корсчет банка " УралТрансБанк " в банке-корреспонденте " Торронто ". Оформлено в залог имущество на сумму 4000 руб.;

Барханов П.В. наличными погасил просроченную задолженность по кредиту и уплатил просроченные проценты по нему в сумме 550 руб. Восстановлена сумма со счета резерва на возможные потери по просроченным кредитам, созданного ранее в размере 50 процентов;

Банком " ЮМС " в срок погашен кредит и перечислены проценты в сумме 750 руб.;

Банку " Восток " перечислены средства на погашение просроченной задолженности по предоставленному межбанковскому кредиту;

В соответствии с брокерским договором ОАО " Луна " перечислила денежные средства в сумме 5500 руб. для приобретения банком ценных бумаг на бирже;

От банка " Металлург " получены денежные средства в оплату учтенного векселя, не оплаченного в срок и неопротестованного. Восстановлена сумма РВПС, образованного ранее в размере 100 процентов;

Банком за наличный расчет реализованы 100 облигаций номинальной стоимостью 600 руб. каждая. Общая сумма реализации - 55000 руб., срок обращения 150 дней;

По истечении пяти лет списана из-за невозможности взыскания сумма непогашенного долга по кредиту ОАО " Румблер ";

Иногороднему банку оплачен предъявленный к платежу (до окончания срока обращения) вексель сроком обращения 90 дней. Номинал векселя - 50000 руб. Сумма дисконта по векселю при размещении была равна 5000 руб., сумма уплаченного дисконта 4900 руб.;

Банком " УралТрансБанк " на основании договора с Банком России получен кредит в сумме 12000 руб. сроком погашения 5 апреля (под залог ценных бумаг на сумму 14000 руб.);

На начало дня коммерческий банк " УралТрансБанк " имеет следующие данные бухгалтерского учета.

Таблица 4 - Остатки по отдельным лицевым балансовым счетам

Номер счета Наименование счета Остаток 1 2 3 31702810000000000198 Просроченная задолженность по кредиту, полученному от банка "Восток" 40000,00 32003810700000000109 Кредит, предоставленный банку "ЮМС" 15000,00 40702810100000000112 Расчетный счет ОАО "Параллель" 0,00 40702810300000000115 Расчетный счет ОАО "Комета" 9000,00 40702810000000000215 Расчетный счет ОАО "Марс" 5000,00 42102810900000000111 Депозитный счет ОАО "Марс" 15000,00 42301810000000000951 Лицевой счет Пашкова А.А. 7000,00 45815810700000002006 Просроченная задолженность по кредиту, представленному Ильину А.П. 3500,00 47426810300000000111 Обязательства по уплате процентов ОАО "Марс" 600,00 47427810800000001133 Требования по получению процентов за кредит ЗАО "Кентавр" 290,00 5010481200000021177 Государственные краткосрочные обязательства (вып.21177) 90000,00 50407810500000021177 Накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении ГКО (вып.21177) 2730,00 50905810800000021177 Затраты по приобретению и реализации ГКО (вып.21177) 200,00 51409810500000000240 Вексель банка "Форум", не оплаченный в срок и неопротестованный 25000,00 61302810100000000240 Доход будущих периодов, вексель банка "Форум" 1500,00 Финэскорт              УралТрансБанк

Таблица 5 - Остатки по отдельным лицевым внебалансовым счетам

 

Номера счетов	Наименования счета	Остаток
90704810500000000005	Ценные бумаги(вексель), предъявленные для погашения	50000,00
90901810400000000112	Платежное требование, предъявленное к счету ОАО "Параллель"	52000,00
91003810200000000001	Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации	5000,00
91301810700000000109	Открытая кредитная линия банку "ЮМС"	15000,00
91414810500000000109	Гарантия по кредиту, выданному банку "ЮМС"	16000,00
91312810400000002006	Имущество принятое в залог по кредиту, выданному Ильину А.П.	4600,00
91402810900000000198	Открытая кредитная линия банка "Восток"	40000,00
91412810800000000198	Имущество, переданное в залог по кредиту банка "Восток"	45000,00
91604810600000002006	Неполученные проценты по кредиту Ильину А.П.	550,00
91802810400000000023	Задолженность ОАО "Регата", списанная за счет резерва на возможные потери по кредитам	3400,00

 

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций за 11 марта 

№		Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Счета главы А		Счета главы B
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1		2	3	4	5	6	7
1		Предоставлен кредит АО "Интервал" на 30 дней	52000	45203	40702
2		Сформирован РВПС	5200	70606	45215
3		Принято имущество в залог	60000			99999	91312
4		Оплачено платежное требование	52000	40702	30102
5		Из картотеки №1 полностью оплачено платежное требование	52000			99999	90901
6		Зачислены ранние начисленные проценты по депозиту ОАО "Марс"	600	47426	42102
7		Зачислены на счет текущие проценты по депозиту ОАО "Марс"	500	70606	42102
8		Сумма вклада и процентов ОАО "Марс" выплачены на расчетный счет	15000	42102	40702
9		Открыт счет Афанасьеву П.П.	2500	20202	42302
10		Расходный внебалансовый мемориальный ордер, выдана сберегательная книжка Афанасьеву П.П.	1			99999	91202
11		Выдан кредит ЗАО "Вереск" на 5 месяцев	50000	45205	30102
12		Сформирован РВПС	5000	70606	45215
13		Принята в обеспечение гарантия	55000			91414	99999
14		Зачислены проценты на счет Пашкова В.В.	300	70606	42301
15		Закрыт счет Пашкова В.В.	7300	42301	20202
16		Изъята сберегательная книжка	1			91202	99999
17		Получены денежные средства за ГКО на корреспондентский счет	90000	30102	61210
18		Списана балансовая стоимость ГКО	85000	61210	50407
19		Учтена сумма накопленного купонного дохода	2730	50407	61210
20		Списан финансовый результат от реализации ценных бумаг	7730	61210	70601
21		Аннулированы акции	50000	10207	10501
22		Внесена недостающая сумма в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ	5000			99998	91004
23		Внесена недостающая сумма в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ	5000	30202	30102
24		Открыта кредитная линия в КБ "Волжский"	60000			91416	99999
25		Получен МБК от КБ "Волжский" на 7 дней	55000	30110	31303
26		Переданы ценные бумаги в залог КБ "Волжский"	62000			91411	99999
27		Получены ранее начисленные проценты по кредиту ЗАО "Кентавр"	290	30102	47427
28		Получены текущие проценты по кредиту ЗАО "Кентавр"	260	30102	70601
29		Выдан кредит Юрьеву А.Н. на 2 месяца	3000	45503	30102
30		Сформирован РВПС	300	70606	45515
31		Оформлен залог	4000			99998	91312
32		Погашена просроченная задолженность по кредиту Ильина А.П.	3500	20202	45815
33		Погашены просроченные проценты по кредиту Ильина А.П.	550	20202	45915
34		Списана с внебалансового учета просроченная задолженность Ильина А.П.				99999	91604
35		Восстановлен РВПС	1750	45818	70601
36		Выведено из залога имущество	4600			91312	99998
37		Погашен кредит КБ "ЮМС"	15000	30102	32003
38		Перечислены проценты КБ "ЮМС"	750	30102	70601
39		Восстановлен РВПС	1500	32015	70601
40		Выплачен просроченный кредит КБ "Восток"	40000	31702	30102
41		Закрыта кредитная линия КБ "Восток"	40000			91316	99998
42		Перечислены денежные средства ОАО "Комета"	5500	40702	30602
43		Получены денежные средства от КБ "Форум" в оплату векселя, не оплаченного в срок	25000	30102	51409
44		Восстановлен РВПС, сформированный в размере 100 процентов от суммы кредита	25000	51410	70601
45		Денежные средства от КБ "Форум" в оплату векселя отнесены на доходы	1500	61304	70601
46		Реализованы облигации, сроком 150 дней (100 шт. по номиналу 600 руб.)	55000	30102	52003
47		Учтена сумма дисконта	5000	61403	61304
48		Выданы облигации	60000			90701	99999
49		Списана с внебаланса сумма долга по кредиту ОАО "Регата"	3400			99998	91802
50		Номинал векселя переведен к исполнению	50000	52303	52406
51		Оплачен вексель, срок 90 дней	50000	52406	30102
52		Уплаченный дисконт	4900	70606	30102
53		Получен кредит от Центрального Банка РФ, сроком на 25 дней	1200	30102	31203
54		Выдан залог	1400			91411	99999
55		Итого по счетам главы А	711960	-	-	-	-

 
Для обработки данных операционного дня приведенных в таблице необходимо составить рабочий план счетов, по которым отражены изменения в операционный день банка.

Таблица 7 - Рабочий план счетов

№ раздела	№ счетов
1	10207, 10501, 10701
2	20202
3	30102, 30202, 30110, 31202, 31203, 31206, 31303, 331304, 31702, 32003, 32004, 32015, 32204, 32401, 32403, 32501
4	40701, 40702, 40802, 40901, 42102, 42103, 42301, 42302, 42303, 45203, 45204, 45205, 45206, 45215, 45503, 45504, 45515, 45812, 45815, 45818, 45912, 45915, 47401, 47402, 47411, 47425, 47426, 47427
5	50104, 50106, 50107, 50121, 50122, 50208, 50212, 50213, 50407, 50905, 51403, 51408, 51409, 51410, 51503, 51510, 52003, 52101, 52301, 52303, 52304, 52406, 52501
6	60601, 60602, 60309, 60401, 60402, 61304, 61403
7	70606, 70601

 

Для определения конечных остатков необходимо открыть регистры по номерам и количеству рабочего плана счетов. Синтетический учет представлен в приложении (А).

Для контроля правильности рассчитанных сумм необходимо составить контрольный учетный реестр - ежедневный баланс, оборотно-сальдовую ведомость, приведенную в приложении (Б).

По данным оборотно-сальдовой ведомости составим агрегированный баланс на 1 апреля года.

Таблица 8 - Агрегированный баланс на 1 апреля

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Статьи, номера счетов		Статьи, номера счетов
1. Денежные средства (20202, 30102, 30110, 30202, 32204)	781255	1. Кредиты, полученные от Банка  России (31206)	45000
2. Чистые вложения в ценные бумаги (50104, 50106, 50107, 50122, 50208, - 50213, 50406, 50905, 51403, 51408, 51409,-51410, 51510,52502)	801020	2. Кредиты, полученные от других  кредитных организаций: (31303, 31304, 31702)	217000
3. Чистая ссудная задолженность (32003, 32004, - 32015, 32401, - 32403, 32501, 32802, 45203, 45204,45205,45206, - 45215, 45503, 45504, - 45515, 45812, 45814,45815, - 45818, 45912, 45915, 47402, - 47425)	1699180	3. Средства на расчетных счетах  юридических лиц и депозиты  до востребования физических  лиц (40701, 40702, 40802, 40901, 42301)	1068875
4. Требования по получению процентов  и предстоящие выплаты (47427)	79555	4. выпущенные ценные бумаги (52003, 52101, 52303, 52304, 50111)	219000
5. Основные средства и прочие  имущество (60401, 60402, - 60601, 60804)	703855	5. Срочные депозиты (42102, 42103, 42302, 42303)	1002800
6. Прочие активы (60202, 61402)	-	6. Обязательства по уплате процентов  и предстоящие поступления (47411,47427)	79555
		7. Уставный капитал нетто (10207-10205)	1000000
		8. Нераспределенная прибыль и резервный  капитал (10701, 70601, - 70606)	853385
		9. Прочие пассивы (60309, 61302)	2460
БАЛАНС	4488075	БАЛАНС	4488075