Учет основных средств на примере ООО "Альянспласт"

     Для учета движения основных средств  в качестве первичных учетных  документов организации применяют  формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением N 168: [5]

• ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств";
• ОС-1а "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств";
• ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";
• ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";
• ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";
• ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";
• ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";
• ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";
• ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";
• ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств";
• ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";
• ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";
• ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

     Для учета движения многолетних насаждений применяются утвержденные Постановлением Министерства сельского хозяйства  и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 N 69:

• акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию по форме 101-АПК;
• инвентарная карточка учета многолетних насаждений по форме 105-АПК.

     Аналитический пообъектный учет основных средств  ведет бухгалтерия организации  на инвентарных карточках по форме  ОС-6 "Инвентарная карточка учета  объекта основных средств". Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в карточке приводится перечень таких частей.

     Пообъектно  основные средства можно учитывать в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения. Данное положение закрепляется в учетной политике организации.

     Инвентарные карточки или книги заполняются  на основе первичных учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие основных средств - и содержат следующие данные:

• общие сведения об объекте;
• характеристику объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности;
• нормативный срок службы, срок полезного использования;
• ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации);
• способ и метод начисления амортизации;
• сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах;
• индивидуальную характеристику объекта по другим необходимым параметрам.

     Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии [3, п.8].

     При большом количестве основных средств  по месту их эксплуатации (нахождения) бухгалтерский учет можно вести  в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта [3, п.9].

     На  основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за функционированием основных средств [3, п.10].

     На счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства при введении их в эксплуатацию по их первоначальной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

     Первоначальная  стоимость основных средств равна  сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку  и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций - поставщика, посредника, подрядной и других организаций, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные платежи;
• расходы по страхованию при перевозке;
• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
• суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
• погрузочно-разгрузочные работы;
• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию[2, п.11].

     Налог на добавленную стоимость (НДС), указанный  в первичных учетных и расчетных  документах, отражается по дебету сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" субсчет 18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [3, п.14] и называется входящий НДС.

     Для учета затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных активов  длительного пользования (сроком более  одного года) предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств и нематериальных активов, включаемых в их первоначальную стоимость.

     Сформированную  первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

     Оценка  стоимости оборудования, требующего и не требующего монтажа, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В их состав включаются: стоимость оборудования по цене поставщика, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку оборудования на склад, в том числе осуществляемые сторонними организациями.

     Затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, может нести как заказчик, так и подрядная организация, выполняющая работы по монтажу оборудования[6, п.24].

     Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения оборудования, требующего монтажа, приведен в таблице 1.1 [6, п.25-27]. 

Таблица 1.1 – Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения оборудования, требующего монтажа

Источник: [6, п.25-27].

     Изменение стоимости основных средств в результате их изнашивания в процессе эксплуатации отражают на пассивном счета 02 «Амортизация основных средств».

     Выбытие объекта основных средств имеет  место в случаях продажи, безвозмездной  передачи, физического износа, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных

     ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего  использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством [2, п.22].

     Объекты ОС списываются с бухгалтерского учета на основании:

• утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 - при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством;
• акта о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 или акта о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а - при списании пришедших в негодность объектов.

     Одновременно  вносится отметка о списании с  бухгалтерского учета объекта в  инвентарную карточку (инвентарную книгу) [3, п.39].

     Источник, за счет которого списывается остаточная стоимость объекта ОС, определяет собственник [3, п.43]. Под списанием с бухгалтерского учета подразумевается прекращение признания объекта в качестве основного средства.

     Учет  выбытия основных средств в бухгалтерии  ведется на сопоставляющем счете 91 «Операционные доходы и расходы».

     При выбытии основных средств на основании  законодательства Республики Беларусь предприятия начисляют налог  на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете начисление НДС в бюджет от реализации основных средств отражается проводкой: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «Налоги, уплачиваемый из выручки от реализации».

     В конце отчетного года, уравнивая  дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     1.3 Учет ремонта и амортизации основных средств

     В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

     Различают износ физический и моральный. Возмещение балансовой стоимости происходит путем  начисления амортизации в течение  всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

     Необходимо  представлять различие между понятиями  «износ основных средств» и «амортизация основных средств». Износ – это  технико-экономический показатель степени физической изношенности объекта или моральное устаревание по сравнению с новыми аналогами.

     Амортизация – это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.

     Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации таким образом получают возможность устаревшие объекты основных средств списывать и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.

     С 1 июля 2009 г. порядок начисления амортизации  основных средств регулирует новый  документ - Инструкция N 37/18/6[7]. Однако она  обязательна к применению только по основным средствам, принятым на учет с этой даты.

     По  объектам, числившимся на учете до 1 июля 2009 г., у субъектов хозяйствования есть выбор - начислять амортизацию  в соответствии с Инструкцией N 37/18/6 или в прежнем порядке до завершения установленного срока амортизации  объекта. Ранее, амортизация начислялась в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 N 187/110/96/18.

     Амортизация как процесс перенесения стоимости  объектов ОС на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в  процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает:

     - распределение амортизируемой стоимости  между отчетными периодами, составляющими  в совокупности расчетный (ожидаемый)  срок службы, рациональным, выбранным  организацией самостоятельно способом;