Учет операций по расчетам с внебюджетными фондами

Фактически в результате произошедших изменений налоговая  нагрузка возрастает для выплат в  диапазоне от 260001 до 290000 руб. В остальных  случаях сумма ЕСН, подлежащая уплате налогоплательщиком, будет ниже, чем в предшествующие годы. И с введением новых ставок ЕСН становится однозначно выгоднее выплаты работникам включать в расходы (и начислять на них ЕСН), чем всяческими путями платить их за счет прибыли (не облагая при этом ЕСН).

Рассмотрим подробнее размер ставок ЕСН и порядок их применения для  налогоплательщиков (за исключением  выступающих в качестве работодателей  налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), производящих выплаты физическим лицам:

• организаций;
• индивидуальных предпринимателей;
• физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Законом №158 ФЗ от 6.12.2005г. изменено распределение размеров ставок между Фондом социального страхования и Фондами обязательного медицинского страхования. Согласно закону с 1 января 2006г. применяются следующие размеры ставок: Федеральный бюджет – 20,0%; ФСС – 2,9%; ФФОМС – 1,1%; ТФОМС – 2,0%.

Для плательщиков налога производящих выплаты физическим лицам, ранее ст. 241 НК РФ были установлены ограничения применения регрессивной шкалы ставок в зависимости от предельной величины налоговой базы в среднем на одно физическое лицо. В соответствии с пунктом 2 ст. 241, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляли сумму менее 2500 руб., налог уплачивался по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Однако с 1 января 2005г. пункт 2 ст.241 НК РФ утратил силу, а вместе с ним и условие, которое было установлено данным пунктом. При этом право на применение регрессивной ставки возникает с момента достижения соответствующей необходимой суммы налоговой базы конкретного физического лица и не зависит от дополнительных условий.

Суммы ЕСН подлежащие уплате в федеральный  бюджет подразделяются на страховые взносы, уплачиваемые в федеральный бюджет и в пенсионный фонд РФ. Страховой тариф взносов зачисляемых в пенсионный фонд РФ разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части с 2007 года зависит только от возраста работника. Тарифы страховых взносов, действующие в период 2007 – 2007гг. представлены в таблице  2.

Таблица 2 - Тарифы страховых взносов для страхователей, выступающих в качестве работодателей (организации, предприниматели и физические лица).

 

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и старше
	На финансирование страховой  части трудовой пенсии	На финансирование страховой  части трудовой пенсии	На финансирование накопительной  части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0 %	10,0 %	4,0 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	28 800 руб. + 3,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

 

В состав ЕСН не включаются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Каждый налогоплательщик ЕСН помимо обязанностей, возложенных  на него Налоговым кодексом РФ (в  частности, по постановке на учет в  налоговом органе и по представлению налоговых деклараций по налогам и сборам в налоговый орган), обязан  встать на учет  в территориальном  органе соответствующего  внебюджетного фонда и ежемесячно представлять в их адрес расчеты по суммам уплаченных взносов.

Значение ЕСН носит строго целевой характер и каждый из фондов получает определенную часть суммы налога в соответствии с предусмотренной налоговой ставкой.

 

2.  Цель, задачи, информационные источники и нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

 

Целью аудита расчетов предприятия  с внебюджетными фондами по ЕСН  является установление правильности и  полноты счисления налоговой  базы, применения налоговых ставок; обоснованности применения налоговых  льгот и вычетов; установление порядка, полноты и своевременности уплаты налога, а также проверка отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.

Объектом аудиторской  проверки являются расчеты ОАО «Полярис» с внебюджетными фондами по ЕСН.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. проверить статус налогоплательщика;
2. оценить систему расчетов с персоналом по оплате труда;
3. изучить синтетический и аналитический учет операций по оплате труда и расчетов с персоналом предприятия;
4. определить правильность формирования объекта налогообложения и налоговой базы для исчисления налога;
5. проверить обоснованность не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;
6. определить соответствие применяемых налогоплательщиком ставок налога;
7. установить правомерность применения налогоплательщиком заявленных льгот;
8. определить правильность исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ( налогового вычета )

9. проверить соблюдение законодательства о порядке исчисления ЕСН, а также порядок и его уплаты;

10. изучить отражение в бухгалтерском учете данных по начислению и перечислению налога;
11. определить тождественность данных аналитического и синтетического учета расчетов с внебюджетными фондами по ЕСН;

12. проверить правильность составления и предоставления в установленные сроки отчетности по налогу.

При проведении аудиторской  проверки расчетов по ЕСН в ОАО «Полярис», используются следующие основные информационные источники:

- положение об учетной  политике предприятия;

- бухгалтерская  (финансовая) отчетность предприятия (форма № 1, форма № 2) (приложение 1-6);

- налоговая декларация  по единому социальному налогу, для лиц производящих выплаты физическим лицам;

- декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам ;

- расчет по авансовым  платежам по единому социальному налогу (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;

- расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ);

- главная книга;

- индивидуальная карточка  учета сумм начисленных выплат  и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за отчетный год;  

- регистры бухгалтерского  учета расчетов с персоналом  по оплате труда и  расчетом  с внебюджетными фондами;

- первичные учетные  документы, являющиеся оправдательными согласно пункту 1 ст. 9 Федерального Закона от 21.11.96 №129- ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Правильная учетная  политика, грамотный анализ финансово - хозяйственной деятельности, умение наладить деловые взаимоотношения с государственными контролирующими органами, точное соблюдение действующего законодательства – это принципиальные, ключевые моменты в работе всех организаций, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Основой правового регулирования  является Конституция РФ [1]. Конституция имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и другие правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции.

Вторым по значению нормативным  документом, регулирующим гражданские и предпринимательские отношения, является Гражданский Кодекс РФ[2].

Трудовые отношения, возникающие  между работниками и хозяйствующими субъектами всех форм собственности (работодателями) регулируется Трудовым Кодексом РФ[3].

Основными задачами Трудового Кодекса являются создание необходимых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ним отношений.

Отношения, возникающие  у налогоплательщика и налоговых  органов по поводу расчета и уплаты единого социального налога, регулируются главой 24 НК РФ [4].

Данной главой введен достаточно сложный механизм исчисления налога, предусмотрено несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков. НК РФ определяет налогоплательщиков, объект и налоговую базу по ЕСН, льготы и суммы, не подлежащие налогообложению.

К основным нормативно –  правовым документам, обеспечивающим аудит расчетов по единому социальному налогу, относятся следующие федеральные законы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 – ФЗ (с изменениями и дополнениями) [5] , который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, определяют объекты и основные задачи бухгалтерского учета. Целями Федерального закона являются : обеспечение единообразия ведения учета имущества , обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставляемой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119- ФЗ [6], регламентирующий порядок проведения аудиторских проверок, законодательные акты по аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов (аудируемых лиц).
3. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001г. № 167-ФЗ [7], определяющий налогоплательщиков, объект налогообложения и налоговую базу; суммы, не подлежащие налогообложению и налоговые льготы; ставки взносов, которые претерпели наибольшее изменение; порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками (установлены организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в РФ).
4. Федеральный  закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.06.1998г. № 125-ФЗ [10], который устанавливает источники финансирования бюджета Фонда социального страхования РФ, его доходы и структуру его расходов, а также порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и др.
5. Федеральный закон «О трудовых пенсиях в РФ» от 17.12.2001г. № 173-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) [8].

Также в ходе аудиторской проверки ЕСН необходимо использовать приказы различных ведомств:

• Приказ МНС России от 27.07.2004г. № САЭ-3-05/443  «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений; сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка ее заполнения» [25]. Этим приказом установлены формы карточек учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного единого социального налога;
• Приказ МНС России от 29.12.2003г. № БГ-3-05/722 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по ЕСН и порядка ее заполнения» [20];
• Приказ Минфина РФ от 17.03.2005г. № 40н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам и рекомендации по ее заполнению»[22];
• Приказ Минфина РФ от 10.02.2005г. № 21н «Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам и инструкции о порядке ее заполнения»[21].
• Приказ МНС РФ от 27.01.2004г. № БГ-3-05/51 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и инструкции о порядке ее заполнения»[23].
• Приказ Минфина РФ от 24.01.2005 № 9н «Об утверждении формы налоговой декларации по страховым взносам на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам и инструкции о порядке ее заполнения»[24].

Кроме приказов и законов  нормативно-правовым обеспечением учета и аудита расчетов по ЕСН являются положения и федеральные стандарты, а именно:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н [15], которое регулирует на основании закона «О бухгалтерском учете» ведение учета и составление отчетности.
• Положение по бухгалтерскому учету « Учетная полтика организации» (ПБУ 1/98), №60-н [16], на основании которого составляется учетная политика организации.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) №43-н [17], регулирующее порядок составления, сроки предоставления и сдачи отчетности.
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) №33-н [18], регулирующее формирование в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.