Учет образования и использования резервов организации

На последней странице журнала-ордера № 10-АПК в таблице аналитических данных ведут аналитический учет по счету 96. В этой таблице по каждому виду резервов предстоящих расходов и платежей отражают остаток на начало месяца, суммы, зачисленные на увеличение резервов (по кредиту), на их использование (по дебету) и остаток на конец месяца. Итоги оборотов в таблице аналитических данных должны быть равны оборотам счета 96 в журнале-ордере № 10-АПК. Из журнала-ордера № 10-АПК кредитовые обороты счета 96 в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Сумму резерва фирмы должны подтверждать результатами инвентаризации в конце каждого отчетного периода. Если у компании нет актов инвентаризации расчетов с дебиторами, то есть риск, что отчисления в резерв проверяющие признают документально неподтвержденными. Так  пишет А.В.Плотникова.[12]

В годовом бухгалтерском балансе по статьям «Финансовые вложения» (раздел 1) и «Финансовые вложения» (раздел 2) в зависимости от срока обращения остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

В Бухгалтерском балансе (форма N 1) данные о величине резерва указываются в разд. III "Капитал и резервы":

- по строке 431 "резервы, образованные  в соответствии с законодательством" отражается сумма резервного  капитала, созданного в соответствии  с требованиями соответствующих  законов;

- по строке 432 "резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами" отражается сумма резервного капитала, созданного сверх суммы, обязательной по законодательству;

по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов";

В разделе "Резервы" формы N 3 представлено четыре вида резервов.

I. Резервы, образованные  в соответствии с законодательством.

В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервный фонд. Размер резервного фонда должен быть не менее 5% от уставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет установленного уставом общества объема.

II. Резервы, образованные  в соответствии с учредительными документами

Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации. Сумма этих резервов отражается по строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" бухгалтерского баланса.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством, в соответствии с учредительными документами, входят в состав накопленной части собственного капитала. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации.

III. Оценочные резервы

Виды оценочных резервов и порядок их формирования мы уже рассмотрели в разделе "Бухгалтерский баланс".

IV. Резервы предстоящих  расходов

Резервы предстоящих расходов относятся к скрытым резервам для поддержания собственного капитала. Они возникают не за счет чистой прибыли, а за счет правил списания отдельных расходов в бухгалтерском учете.

Резервы предстоящих расходов могут возникать в результате принятой в организации учетной политики.

Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:

- на предстоящую оплату  отпусков работникам;

- на ежегодную выплату  вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные  работы в связи с сезонным  характером их производства;

- на ремонт основных  средств.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В графе 3 показывается остаток резерва на 1 января (кредитовое сальдо счета 96).

В графе 4 отражается сумма средств, направленных на создание резерва в течение года (то есть оборот по кредиту счета 96).

В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованная в течение года на покрытие тех или иных расходов (то есть оборот по дебету счета 96).

В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на 1 января следующего года.

 

2. Учет резервов организации
0. 2.1 Учет резерва на ремонт основных средств
0. При формировании учетной политики по отражению затрат на ремонт основных средств каждым предприятием может быть выбран один из следующих вариантов:
0. -списание затрат по мере выполнения работ на себестоимость;
0. -образование путем равномерных ежемесячных отчислений резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда;
0. -списание затрат на ремонт в счет расходов будущих периодов в момент их совершения, а затем равномерное списание их на себестоимость продукции в течение определенного периода.
0. При использовании первого варианта себестоимость продукции (работ, услуг) в периоды наибольшего выполнения ремонтных работ может быть увеличена по сравнению с плановой (обычной для предприятия) на значительные суммы. Это объясняется тем, что выполнение работ по ремонту основных средств, особенно на сельскохозяйственных предприятиях, носит сезонный характер. Обычно большая часть таких работ выполняется в осеннее-зимний период, когда завершены основные сельскохозяйственные работы.
0. Третий вариант позволяет решить эту проблему и в некоторой степени выровнять себестоимость продукции (работ, услуг) отдельных календарных периодов, но только в некоторой степени, т.к. на себестоимость учтенные расходы могут быть списаны только после фактического выполнения ремонтных работ.
0. Использование второго варианта наиболее приемлемо, т.к. позволяет равномерно распределять затраты на ремонт по периодам года вне зависимости от того, произведены они фактически или нет.
0. Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта (п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
0. Для более точного определения планируемых расходов в течение календарного года и для составления сметы расходов предприятие должно обладать информацией об объемах ремонтных работ, расценках (в т.ч. строительных) на выполняемые работы или сложившиеся в местности ценах на работы. Для получения такой информации составляют сметы затрат на текущий и капитальный ремонт по каждому объекту.
0. При списании затрат на ремонт объектов основных средств следует учитывать, что затраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных вложений организаций.
0. В бухгалтерском учете предприятия за отчетный месяц отражают следующие проводки:
0. дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
0. кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - отчисления в резерв на ремонт основных средств;
0. дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов»
0. кредит счета 23-1 «Ремонтные мастерские» - списаны затраты на ремонт, выполненный силами ремонтной мастерской;
0. дебет счета 23-2 «Ремонт зданий и сооружений»
0. кредит разных счетов – списаны затраты на ремонт зданий и сооружений;
0. дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
0. кредит счета 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений» - списаны затраты по ремонту основных средств за счет резерва на ремонт.
0. Однако наиболее распространенным является следующий вариант создания и использования резерва на ремонт основных средств. При составлении производственно-финансового плана (бизнес-плана) определяют норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств. Для этого сумму предполагаемых затрат на ремонт основных средств, согласно смете, делят на полную себестоимость объектов и умножают на 100%. Ежемесячно, одновременно с начислением амортизации, в ведомости 49-АПК производят и начисления в резерв на ремонт от полной стоимости основных средств.
0. По мере осуществления ремонта основных средств затраты учитывают на дебете счетов 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений» и ежемесячно списывают:
0. дебет счета 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»
0. кредит счета 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений».
0. В конце года при недостатке средств резерва производят его доначисление, а при излишних средствах резерва их списывают на финансовый результат по дебету счета 96 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

2.2 Учет резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями.

На основании  результатов инвентаризации расчетов с дебиторами выявляются организации и лица, за которыми числится сомнительная задолженность, и по каждому из таких должников, в зависимости от их финансового состояния, создается резерв. На суммы создаваемых резервов дебетуют счет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности сопровождают записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неиспользованные суммы резерва в следующем отчетном периоде присоединяют к финансовому результату проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

В действующем перечне регистров журнально-ордерной формы учета не предусмотрены регистры для учета операций на счете 63 с сегодняшними функциями. В этих целях целесообразно использовать журнал-ордер 15-АПК и ведомость 69-АПК.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет прочих резервов

Резерв на предстоящую оплату отпусков призван равномерно распределить затраты предприятий на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весеннее-летний период, в течение всего календарного года во избежание завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва предназначены не только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но и также для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы по образованию резерва относят на кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в дебет счетов, на которые списана сумма начисленной оплаты труда, в частности на:

- счет 20 «Основное производство» - работников основного производства;

- счет 23 «Вспомогательное производство» - работников вспомогательных цехов;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» - работников, занятых управлением и эксплуатацией машин и оборудования;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» - работников административно-хозяйственного и обслуживающего персонала;

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - работников детских дошкольных учреждений, общежитий, столовых, домов отдыха и иных обслуживающих хозяйств;

- счет 44 «Расходы на продажу» - персонала торговых и снабженческих организаций.

Резерв можно образовывать несколькими способами.

В частности, сумму резерва можно определить по нормативу от фактически начисленной заработной платы работникам. Этот норматив в процентном выражении рассчитывают как отношение годовой расчетной суммы на оплату отпусков и отчислений во внебюджетные фонды к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений во внебюджетные фонды.

Многие организации предусматривают выплату вознаграждений за выслугу лет в целях стимулирования продолжительного труда работников и закрепления профессиональных кадров. В сельскохозяйственных предприятиях наиболее часто встречаются выплаты за выслугу лет (за стаж работы) механизаторам и животноводам.

Выплата может осуществляться ежемесячно, ежеквартально или один раз в год. Если выплата вознаграждения производится ежемесячно или ежеквартально, предприятия не могут создавать резерва расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет. Если же выплата производится один раз в год, для равномерного отнесения таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия имеют право создавать резерв на такие расходы.

Надбавка (вознаграждение) устанавливается на отдельных предприятиях, в отрасли (министерстве, ведомстве) с целью стимулирования продолжительного (в т.ч. непрерывного) труда работников.