Учет материально-производственных запасов

 

 

Процедура 0.5: анализ методики учёта готовой продукции.

Источники информации:

- первичные документы  по учету готовой продукции (сдаточные  накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- первичные документы  на отгрузку готовой продукции;

- первичные документы  складского учета;

- сводные регистры синтетического  учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического  учета (аналитические ведомости, книги  остатков, карточки складского учета  и т.д.).

Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.

 

Рабочий документ РД-0.5

N   п/п	Вопрос	Вариант   ответа   (да/нет)	Приме-  чания	Указание   на необ-   ходимость  допол-   нительных  процедур
1	Оформляется ли выпуск готовой продук-  ции первичными документами?
2	Осуществляется ли отпуск готовой про-  дукции покупателям на основании не-   обходимых первичных документов?
3	Используется ли в организации реко-   мендованная Методическими указаниями   схема документооборота для осущест-   вления контроля за отгрузкой ГП?
4	Выписываются ли в организации счета-   фактуры в установленном порядке?
5	Соответствует ли оценка отгруженной   продукции методу оценки, установлен-   ному учетной политикой?
6	Используется способ оценки ГП:   -по фактической производственной   себестоимости (ФПС) -по плановой производственной  се-   бестоимости (ППС)
7	Выпуск готовой продукции учитывается   с использованием счета 40
8	Организован ли отдельный учет откло-   нений фактической производственной   себестоимости продукции от плановой   или нормативной?
9	Правильно ли рассчитаны отклонения   фактической производственной с/с от   стоимости ее по учетным ценам?
10	Проводился ли в проверяемом периоде   пересмотр плановых (учетных) цен на   готовую продукцию?
11	При использовании способа оценки ГП   методом полной производственной с/с   правильно ли рассчитаны доли отнесе-   ния управленческих расходов на стои-   мость проданной продукции?
12	Полно ли отражается в учете выпущен-   ная продукция?
13	Организован ли в организации соответ-  ствующий аналитический учет готовой   продукции по местам хранения и от-   дельным видам готовой продукции?
14	Осуществляются ли регулярно   инвентаризации готовой продукции на   складах?
15	Установлены ли расхождения показате-   лей отвесов и заборных листов с дан-   ными сводных накладных или счетов-   фактур?
16	Установлены ли расхождения данных   цеховых документов, подтверждающих   наименование и сорт произведенной   продукции, с документами на оприхо-   дование этой продукции на складах или  на отпуск ее торговым организациям?
17	Полно и своевременно ли отражается в   учете отгруженная и реализованная   продукция?
18	Переходит ли право собственности на   отгруженную продукцию к покупателю в   момент, отличный от момента отгрузки?

 

 

Процедура 0.6: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Источники информации:

- учетная политика организации;

- регистры синтетического  учета;

- договоры с поставщиками  и покупателями ТМЦ.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

 

Рабочий документ РД-0.6

N п/п	Вид операции	Сумма	Примечания аудитора

 

 

Построение выборки

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

- по крупным статьям  МПЗ. Для выборочной проверки  нужно отобрать МПЗ, входящие  в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках  этих статей МПЗ также требуется  классифицировать по нескольким  группам, например по отдельным  видам сырья и материалов, видам  готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для  проверки попали элементы каждой  крупной статьи МПЗ;

- по территориальному  признаку. Для выборочной проверки  нужно отобрать МПЗ, хранящиеся  на разных складах организации, особенно если эти склады находятся  в территориально обособленных  подразделениях. Кроме того, для  проверки необходимо отобрать  МПЗ, принадлежащие организации, но  хранящиеся за ее пределами (на  арендованных складах, на складах  комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

- по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей  МПЗ существенна (или близка к  уровню существенности) для отчетности  проверяемой организации, элементы  таких статей должны обязательно  включаться в выборку;

- по другим признакам  в зависимости от особенностей  деятельности организации и структуры  и стоимости МПЗ.

При отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

- операции по приобретению  МПЗ на внутреннем рынке и  по импорту;

- операции с аффилированными  лицами по приобретению МПЗ;

- операции, произошедшие  в конце отчетного периода  и после отчетной даты;

- операции по отпуску  МПЗ в производство;

- операции по отгрузке  сырья и материалов сторонним  организациям и аффилированным  лицам;

- операции по оприходованию  и отгрузке готовой продукции;

- операции по оприходованию  и отгрузке товаров для перепродажи;

- другие операции по  усмотрению аудитора;

- операции с МПЗ, произошедшие  между датой инвентаризации и  отчетной датой.

Приёмы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

 

2.2 Процедуры, выполняемые  в ходе проверки материально-производственных  запасов по существу

 

Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- приказы о порядке  и сроках проведения инвентаризации;

- приказы о назначении  состава постоянно действующих  и рабочих инвентаризационных  комиссий;

- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные  ведомости;

- протоколы заседания  инвентаризационной комиссии;

- решения руководства  по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерские регистры  аналитического и синтетического  учета, в которых отражены результаты  проведенной инвентаризации;

- контрольные подсчеты  аудитора.

Порядок выполнения: перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

- порядок и сроки проведения  инвентаризации, утвержден состав  инвентаризационной комиссии;

- организация процесса  инвентаризации позволяет обеспечить  достоверность подсчета количества  МПЗ;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное  хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но  не отгруженные им, и т.п.), вносятся  в отдельные инвентаризационные  описи.

В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их