Учет и аудит в некоммерческих организациях

 

Как показали теоретические  и практические исследования, непосредственно от уставных целей и задач зависит не только форма  НКО, но и отношение учредителей к ее имуществу, а также размер их ответственности. Наличие имущества (собственного, арендованного, в оперативном управлении)  и размер ответственности по обязательствам, в свою очередь, влияют на организацию участков финансового и налогового учета (учет основных средств, материальных ценностей, обязательств, учет расчетов по налогам и сборам). Кроме того, от формы НКО будет зависеть доминирующий вид финансирования (бюджетное, членские взносы, пожертвования и т.п.), который повлияет на организацию таких участков финансового и налогового учета, как учет доходов (в особенности целевого финансирования), расходов.

С позиций альтернативности в условиях современных экономических реалий был проведен сравнительный анализ характеристик некоммерческих и коммерческих организаций с правовой точки зрения (табл. 2).

Таблица 2

Сравнительная характеристика коммерческих и некоммерческих

организаций с правовой позиции

Характеристика	Коммерческие  организации	Некоммерческие  организации
Цель деятельности	-получение прибыли; -предмет и цели  деятельности не должны, но могут быть указаны в учредительных документах (п.2 ст.52 ГК РФ); -исключение составляют  государственные, муниципальные унитарные предприятия и коммерческие организации в случаях, предусмотренных законом	-не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности; -цель деятельности  и предмет деятельности должны быть определены в учредительных документах (п.2 ст.52 ГК РФ)
Правоспособность	-имеют общую правоспособность, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом.	-имеют специальную  правоспособность, т.е. вправе совершать  лишь те действия, которые соответствуют их целям, предусмотренным в их учредительных документах
Право на осуществление предпринимательской деятельности	-данные организации  создаются для осуществления предпринимательской деятельности	-могут осуществлять  предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку та служит для достижения уставных целей и соответствующую этим целям (п.3 ст.50 ГК РФ)
Последствия сделок, противоречащих  уставным целям	-такие сделки могут  быть признаны недействительными, т.е. являются оспоримыми (ст. 173 ГК РФ), за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий	-такие сделки  являются  ничтожными (ст. 168 ГК РФ)
Ответственность	-отвечают всем своим  имуществом	-отвечают всем своим  имуществом
Наименование	-должно содержать  указание на его организационно-правовую форму (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий, в наименовании которых указывается характер деятельности)	-должно содержать  указание на его организационно-правовую форму и характер деятельности (ст. 54 ГК РФ)
Организационно-правовые формы организации	-ГК РФ содержит  исчерпывающий перечень организационно-правовых форм коммерческих организаций	-перечень организационно-правовых  форм, указанных ГК РФ, не является исчерпывающим, иные формы могут быть предусмотрены только законом

 

Также выявлено, что коммерческие и некоммерческие организации наравне с государством являются полноправными участниками экономических отношений, в связи с чем, был проведен детальный анализ общих и различных черт этих организаций с точки зрения экономики (табл. 3). Подобный анализ уже проводился различными экономистами и опубликован в специальной литературе, авторские дополнения к нему выделены в табл. 3 курсивом.

Обобщая результаты анализа, можно  сделать вывод о том, что главными отличительными особенностями некоммерческих организаций от коммерческих, является либо полное отсутствие прибыли, либо ее несущественность для оценки эффективности деятельности организации.

Таблица 3

Сходства и различия некоммерческих и коммерческих организаций с

экономической позиции

№ п/п	Показатели
Основные сходства
1.	Получение ресурсов путем обменных операций на рынке
1.1	-приобретение труда, материальных  ценностей или права их использования  путем оплаты или соглашения  оплатить позже
1.2	-получение займов
2.	Операционное окружение: оба типа организаций получают и распределяют продукцию и услуги, используя ограниченные ресурсы
3.	Планирование и анализ эффективности  затрат, планирование привлечения займов и кредитов, анализ рисков, связанных с привлечением займов и кредитов, и т.д. будут общими для организаций обоих типов
4	Необходимость постановки организации на учет в ЕГР
5	Необходимость постановки организации на учет во внебюджетных фондах и налоговых органах
6	Обязательное ведение  бухгалтерского учета
Основные различия
1	Получение значительных объемов ресурсов от поставщика, который не ожидает за них оплаты или экономической выгоды.
2	Основная деятельность зависит  от миссии организации и отличается от продажи работ или услуг
3	Целью является исполнение миссии, а  не извлечение прибыли
4	Отсутствие интереса к владению такой организацией, которое может быть передано или продано третьим лицам
5	Большинство операций коммерческих организаций  выполняется с использованием рыночных цен, а НКО предоставляют услуги своей клиентской группе бесплатно или по ценам ниже рыночных
6	Использование нетипичных для коммерческих организаций операций
7	НКО ведут налоговый учет только при наличии предпринимательской деятельности
8	Ограниченное использование НКО Положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов в силу специфики и особенностей учета
9	Невозможность использования  для анализа результатов деятельности НКО таких показателей, как коэффициент ликвидности, рентабельности, прибыли, покрытия и т.д.

 

В процессе исследования было выявлено, что Ростовская  область  относится к числу регионов, в которых некоммерческий сектор развит достаточно хорошо (табл. 4). Как видно из табл. 4 на протяжении десяти лет наблюдается достаточно активная динамика развития НКО в нашей области. Если сравнить 1997 и 2006 гг., то общее число НКО за десять лет возросло в 8,8 раза! Процентное соотношение между коммерческими и некоммерческими организациями Ростовской области (РО) проиллюстрировано нижеследующей диаграммой (рис. 1). Из рис. 1 следует, что на протяжении анализируемого периода НКО растут почти пропорционально коммерческим организациям (КО) и составляют примерно 1/3 от их количества (49% КО и 15% НКО в 2001 г., 56% КО и 17% НКО в 2006 г.).

Таблица 4

Динамика развития НКО в Ростовской области за период 1997-2006 гг.

№ п/п	Организационно-правовые формы	Количество организаций  по годам
		1997	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006
	Всего, в т. ч:	4250	6968	9339	9287	37239	36656	36972	36788	37332	37512
1	Потребит. кооператив	913	1177	1435	1401	1774	1826	1959	2005	2058	2183
2	Учреждения	0	0	0	3	5677	6018	6606	7081	7324	7497
3	Фонды	22	105	146	146	315	361	410	438	473	509
4	Общественные и религиозные объединения	2290	3802	5112	5086	4651	5036	5338	5431	5564	5840
5	ТСЖ	0	0	0	2	5	7	11	10	14	20
6	Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы)	1017	1873	2635	2640	667	1008	1520	1692	2026	2681
7	Некоммерческие партнерства	8	11	11	9	8	12	12	14	13	16
8	Автономные НКО	За  данный период сведения отсутствуют				5	8	9	14	21	25
9	Общественные движения	За данный период сведения отсутствуют					6	6	13	20	23
10	Юр. лица, не приведшие свою форму в соответствие с  законом	За данный период сведения отсутствуют				24137	22374	21101	20090	19819	18718

Рис. 1.  Распределение предприятий и организаций РО по организационно-правовым формам

Распределение НКО по формам собственности и видам представлено на рис. 2. Следует отметить, что в общем количестве НКО доминируют учреждения и общественные организации, что и подтверждается диаграммой (рис.2).

Рис. 2. Распределение НКО Ростовской области  по организационно-правовым формам

В рамках исследования была выдвинута гипотеза, что рост числа НКО это общероссийская тенденция. В связи с чем, были проанализированы статистические данные о количестве НКО по стране в целом за 2004-2006 гг. (рис.3)

       Кол-во НКО

Рис. 3. НКО в общем числе юридических лиц России

 

В структуре некоммерческого  сектора основное место занимают учреждения (43,9%). На втором месте ― общественные и религиозные организации (25,5%), на третьем ― кооперативы (14,1%), на четвертом ― остальные  формы (16,5%). Рис. 4 иллюстрирует это соотношение. Из диаграммы на рис. 5 видно, что примерно равные доли (24 %) приходятся на фонды, а также садоводческие и огороднические товарищества. Далее идут некоммерческие партнерства, ТСЖ, АНО, ассоциации и союзы (рис. 5).

      Рис. 4. Структура некоммерческого сектора            Рис. 5. Структура некоммерческого сектора,

                  России, крупнейшие доли                                          остальные доли

Для подтверждения гипотезы о значимости положения НКО в России  приводятся данные, отражающие объем платных услуг населению, оказываемых этими организациями за период 1996-2006 гг. (табл. 5). Из табл. 5 следует, что НКО, помимо своей уставной деятельности, активно ведут и предпринимательскую. Показательными являются данные, отражающие численность населения страны, занятого в НКО (табл. 6). Аналогичная ситуация с ростом платных услуг и численностью граждан, работающих в НКО, складывается и в Ростовской области. Эти данные свидетельствуют о том, что третий сектор экономики России миновал стадию посткризисного восстановительного развития и  находится на фазе устойчивого последовательного роста.

На основе результатов  проведенного анализа следует, что в субъекте РФ, где развит третий сектор экономики, целесообразно создание Координационных советов (КС) при администрациях муниципальных образований в качестве организационной формы взаимодействия органов власти с НКО. Основными целями  создания  КС являются: осуществление и развитие взаимодействия органов государственной власти и органов местного самоуправления с НКО; обеспечение и совершенствование государственной и муниципальной поддержки этих организаций; аккумулирование бухгалтерской отчетности НКО по видам финансирования.

Деятельность КС в современных условиях должна быть неразрывно связана с использованием информационных технологий, баз данных и современных телекоммуникационных средств связи. В связи с чем, при КС предложено создать информационный отдел, основное назначение которого заключается в обеспечении информационной поддержки всей его деятельности и формировании сводной бухгалтерской отчетности. В рамках данного диссертационного исследования была спроектирована информационно-логическая модель предметной области связей  деятельности КС и построена логическая структура примерной информационной базы по НКО. Использование данной модели позволяет составлять сводную бухгалтерскую отчетность о видах и размерах финансирования НКО, анализировать направления использования целевых средств, осуществлять контроль за финансовой деятельностью НКО, быстро предоставлять заинтересованным лицам необходимую информацию. В результате работы на первом этапе исследования были получены доказательства масштабности третьего сектора экономики в условиях рынка, непрерывности его развития, эффективности деятельности НКО в области социальных инвестиций, влиянии организационно-правовых форм НКО на постановку отдельных участков финансового и налогового учета.

 

                                                                                     Таблица 5

                                            Объем  платных услуг населению по видам услуг по России                                                                                               (миллионы руб.)

№ п/п	Вид организации	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006
1	Все оказанные  услуги	113043	200985	276288	318478	443654	602755	811713	1055912	1389239	1737437	2282253
	в том числе:	91092,2	162992,2	212786,1	243294,9	338036,8	460422,9	624300,4	819652,3	1093269,8	1366759,5	1824742
1.1	службой быта	21837,9	37686	50065,9	53214,2	69841,5	87889,4	109612,7	126832,7	152581,7	188452	228679
1.2	транспортные	31673,6	50796,2	71793,8	78037,3	114896,5	155775	205520,1	263909,8	330454,4	395902,3	487521,4
1.3	организациями связи	8569,1	15957,1	23197,2	29217,8	44490	67516,5	98169,7	160831,4	239060,2	314232,4	420277,1
1.4	ЖКХ	21978,4	41773	58758,5	70222,3	90862,9	122383,1	175476,3	222296,6	311145,3	396193,5	547163
1.5	прочими коммерческими  организациями	7033,2	16779,9	8970,7	12603,3	17945,9	26858,9	35521,6	45781,8	60028,2	71979,3	141101,5
1.6	НКО	21951,1	37992,7	63502	75182,6	105617,4	142332,6	187412,8	236260,2	295969,2	370677,5	457511,4
	в том числе:
1.6.1	образовательными учреждениями	2801,9	6024,7	11609,9	17135,4	28301	41530,2	55992,8	72873,7	95428,3	122114,6	152670,5
1.6.2	учреждениями культуры	1223,6	2152,3	3751,1	3780,2	6653,4	9974,7	15282,1	22253,5	33451,8	44901,7	53231,8
1.6.3	туристско-экскурсионными организациями	1477,7	2551,4	5684,8	5928,9	8033,8	10639,3	13957,6	15156,8	18251,2	23766,6	33848,8
1.6.4	организациями  физкультуры и спорта	288,7	558,4	868,2	1246,8	1717,5	2251,3	3022,7	4321,2	6110,8	8995,1	14861,6
1.6.5	медицин. учреждениями	2993,2	5515,5	9572,7	12056,4	19868,9	27448,2	37907,9	53150,8	68075,4	87076,4	109732,9
1.6.6	санаторно - курортными и  оздоровит. организациями	3874,8	5830,8	6676,1	8679,6	12558,6	16839,9	19959,6	22902	25770,6	30513,1	36119,7
1.6.7	правового характера	9079,9	15030,8	24554,2	25326,4	27012,5	31636,3	39015,3	42773,4	45247,9	49083,3	52275,3
1.6.8	ветеринарными учреждениями	211,3	328,8	785	1028,9	1471,7	2012,7	2274,8	2828,8	3633,2	4226,7	4770,8