Учет финансовых вложений

Целью аудиторской  проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности в Российской Федерации»).

Аудиторское заключение, которое является составной частью бухгалтерской отчетности, основывается на общих результатах проверки состояния  внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета в целом и по отдельным объектам, соблюдения ООО Торговый дом «Новый век» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Объектом проверки является бухгалтерская отчетность ООО Торговый дом «Новый век», содержащая единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной  деятельности.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век» решены следующие задачи:

- соответствие  данных бухгалтерской отчетности  данным учетных регистров и  результатам инвентаризации;

- полнота раскрытия  информации о данных бухгалтерской  отчетности, приведенной в пояснительной  записке;

- соблюдение  правил формирования показателей  отчетности, взаимоувязки форм и показателей бухгалтерской отчетности.

К основным законодательным  актам и нормативным документам, на основе которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (с изм.  и доп.).

4. Положение  о ведении бухгалтерского учета  и отчетности в Российской  Федерации (приказ Минфина России  от 26 июля 1998 г. № 34н).

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» – ПБУ  4/99 (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

6. Указания о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности (приказ  Минфина России от 13 января 2000 г.  № 4).

7. Методические  рекомендации о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности  организации (приказ Минфина России  от 28 июня 2000 г. № 60н).

При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2010 г. Аудиторы руководствовались следующими стандартами, определяющими требования к порядку осуществления аудиторской деятельности:

а) федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации  от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями). При этом следует иметь  в виду, что федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение» признано утратившим силу (постановление Правительства  Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 586);

б) федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина  России от 20 мая 2010 г. № 46н.

При проведении аудита аудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определена стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разработан общий план и программа аудита.

Аудиторская организация  при выполнении вышеуказанных работ  должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

Таблица 3.1 – Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Руководитель  аудиторской фирмы Овчинников А.В.________

Планирование, являясь  начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 3.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в  финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности рассмотрение основных оценочных  показателей, полученных руководством ООО «Торговый дом «Новый век», а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с аудиторским заключением было сделано предположение, что проведенный  аудит предоставляет достаточные  основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем, аудиторы не имели возможности наблюдать  за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 30.11.10г.

При ознакомлении с документально оформленными результатами инвентаризации, в соответствии с  которыми расхождений с данными  бухгалтерского учета не установлено.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности ООО «Торговый дом «Новый век» следует учесть, что в бухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:

строка 130 «Незавершенное строительство» занижена на затраты  незавершенного строительства, учтенные в составе расходов будущих периодов в размере 2 399тыс. руб., соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том же размере;

строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена на текущие  производственные расходы за декабрь 2010г. в размере 3 844 тыс. руб., соответственно, строка 470 «Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижению строки 145 «Отложенные налоговые активы» на 777тыс. руб., и соответственно, завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.

строка 410 «Уставный  капитал», завышена на 10 541тыс. руб., а строка 620 «Кредиторская задолженность» занижена на 10 541тыс. руб. в связи с тем, что изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.

Вышеперечисленные отклонения привели к завышению  стоимости чистых активов на 14 385тыс.руб.

По мнению аудироров, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных в предыдущих абзацах настоящего Заключения, в остальном прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) и Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) «О формах бухгалтерской отчетности организации». 

3.2 Существенность информации, раскрываемой в  годовой бухгалтерской  отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» пояснительная записка к  годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и  предшествующий ему годы, методах  оценки и существенных статьях бухгалтерской  отчетности.

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его  характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской  отчетности определяется совокупностью  качественных и количественных факторов.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, способные значительно повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности. Поэтому существенность является одним из важнейших понятий  в аудите. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Для обеспечения  аудиторов и пользователей аудиторских  услуг единообразным пониманием уровня существенности в аудите и  порядка его нахождения, а также  порядка определения аудиторского риска и его компонентов Минфином РБ разработано и утверждено постановлением от 06.03.2001 г. № 24 «Об утверждении правового  акта» правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский  риск».

Определение существенности производится аудитором в период разработки плана и программы  аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и  выводы, которые надлежит сделать  в заключении по итогам проверки.

Под уровнем  существенности понимается предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской  отчетности. Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает состояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

При определении  уровня существенности учитывают, как  правило, два фактора: абсолютную и  относительную величину ошибки.

Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например, 10 тыс. руб., может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости  от размера организации и других обстоятельств. Такой подход в качестве единственного критерия определения  уровня существенности не может быть приемлемым.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей  принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам и т.п.).

Для нахождения уровня существенности может быть использована таблица 3.2

Уровень существенности ООО ТД «Новый век» рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе таблицы. Во вторую графу таблицы заносятся значения данных показателей в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.  

Таблица 3.2 –  Базовые показатели для расчета  существенности