Учет финансовых вложений

- передача финансовых вложений  в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- передача финансовых вложений  в счет вклада по договору  простого товарищества;

- прочее выбытие финансовых  вложений.

Стоимость выбывающего финансового  вложения, которое не переоценивалось исходя из текущей рыночной стоимости, устанавливается исходя из его оценки, определяемой одним из следующих способов (п. 26 ПБУ 19/02):

1) по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения  финансовых вложений (способ ФИФО).

Однако не по всем видам финансовых вложений организация имеет право  самостоятельно выбирать способ их оценки при выбытии.

Так, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением  акций акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования, оцениваются исключительно по первоначальной стоимости каждой единицы выбывающих финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02).

Рассмотрим на примере порядок  отражения в бухгалтерском учете  ООО «КОПО» операций, связанных с выбытием финансовых вложений, оцениваемых по первоначальной стоимости каждой единицы.

В качестве финансовых вложений в  ООО «КОПО» числилась дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, первоначальной стоимостью 100 000 руб. Номинальная стоимость данных вложений (то есть сумма, которая фактически должна поступить от должника) - 110 000 руб.

Рассмотрим, как отражаются в учете  различные варианты выбытия таких  активов:

погашение (возврат должником дебиторской  задолженности):

Д-т 51 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 110 000 руб. - отнесена поступившая на расчетный счет сумма причитающейся дебиторской задолженности на прочие доходы;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования", - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость финансовых вложений (в качестве прочих расходов);

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов", К-т 99 - 10 000 руб. (110 000 руб. - 100 000 руб.) - получена прибыль (доход) от выбытия финансовых вложений;

реализация финансовых вложений по договорной цене (105 000 руб.):

Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 105 000 руб. - переданы покупателю (реализованы) финансовые вложения (при условии  перехода права собственности на них по договору);

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования", - 100 000 руб. - списана  первоначальная стоимость финансовых вложений (в качестве прочих расходов);

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 5000 руб. (105 000 руб. - 100 000 руб.) - получена прибыль (доход) от реализации финансовых вложений;

Д-т 51 К-т 58, субсчет "Дебиторская  задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования", - 105 000 руб. - поступила от покупателя сумма в оплату реализованных финансовых вложений;

безвозмездная передача финансовых вложений:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования", - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных финансовых вложений (в качестве прочих расходов).

В данной ситуации убыток от такой  безвозмездной передачи активов  не принимается для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ);

передача финансовых вложений в  счет вклада в уставный капитал другой организации:

Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования", - 100 000 руб. - внесены  финансовые вложения в счет вклада в уставный капитал другой организации;

передача финансовых вложений в  счет вклада по договору простого товарищества:

Д-т 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования", - 100 000 руб. - внесены финансовые вложения в счет вклада по договору простого товарищества.

Как следует из предшествующих пояснений, организации могут выбрать способ оценки выбытия финансовых вложений только в случае выбытия такого вида активов, как ценные бумаги (в том числе долговые).

Порядок отражения операций выбытия  финансовых вложений, оцениваемых по первоначальной стоимости каждой единицы, рассмотрен нами выше.

Если ценные бумаги оцениваются  организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, то она определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца (п. 28 ПБУ 19/02).

В целях унификации учета организации целесообразно выбрать единый метод оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг - в налоговом учете).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, организация устанавливает их стоимость исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Это означает, что стоимость выбывших финансовых вложений будет равна их первоначальной стоимости с учетом всех последующих корректировок.

 

 

Заключение

 

Финансовые вложения представляют собой один из вариантов инвестирования средств с целью получения  дохода.

Зачастую финансовые вложения являются завуалированной помощью, особенно среди взаимозависимых или аффилированных лиц (причем, не только в виде беспроцентных займов, но и в виде увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и пр.).

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Аналитический учет долго- и краткосрочных  финансовых вложений ведут по видам  вложений (паи, акции, облигации и  др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета  финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.        

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц.       

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».       

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным  долговым ценным бумагам, а также  депозитным и сберегательным сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 30% или 38% в зависимости от категории налогоплательщика.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что роль ценных бумаг и их значение велико в платежном обороте каждого государства. Через ценные бумаги осуществляется инвестиционный процесс, при котором инвестиции автоматически направляются в самые эффективные сферы народного хозяйства, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры.

Таким образом, в экономической  деятельности появилось новое, особое направление- эмиссия ценных бумаг  и операции на их рынке. Это сложная  деятельность, требующая глубоких экономических  и юридических знаний, математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответствующих навыков.

 В ходе курсовой работы  мы рассмотрели деятельность  ООО «КОПО». Организация ООО «КОПО» в целом работает эффективно: получает прибыль от осуществления своей деятельности, происходит эффективное вложение денежных средств в ценные бумаги, которое приносит прибыль. Предприятие работает рентабельно.

Для улучшения эффективности работы организации можно предложить следующие мероприятия:

• Увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого вложения денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т.д.
• Увеличить выручку от реализации продукции, за счет глубокого внедрения на рынке, поиска возможностей увеличить объем продаж.
• Снизить издержки за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков, покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.
• Увеличить массу прибыли за счет изучения динамики ежедневной реализации товаров, в том числе по местам реализации.
• Провести маркетинговые исследования.
• Провести рекламную компанию.
• Увеличить производительность труда за счет наема более квалифицированных рабочих кадров.
• Увеличить кредитоспособность предприятия за счет прибыли от деятельности организации.
• Уменьшить длительность одного оборота оборотных средств за счет нахождения новых каналов сбыта.
• Внедрение и развитие информационной системы для закупки, транспортировки, сбыта товаров.
• Уменьшить срок хранения запасов.
• Увеличить изучение спроса для формирования ассортимента товаров.
• Усовершенствовать организацию транспортного и складского хозяйства.
• позволяет обеспечить предприятию безубыточную работу предприятию.
• Улучшить систему экономического стимулирования работников за счет премий, надбавок, социальных благ.
• Направление кадров на переквалификацию.

Все эти объективные условия  наряду с факторами прямого воздействия  оказывают большое влияние на работу торгового предприятия и  в итоге предопределяют доходность торговой деятельности.

 

ПРИЛОЖЕНИ 1

Акт приемки-передачи ценных бумаг (приложение к договору купли-продажи ценных бумаг)

Приложение к договору купли-продажи ценных бумаг Nо. _______ от "__"______ ____ г.

АКТ ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ЦЕННЫХ БУМАГ  No. _______ от "___"_________ _____ г.

г. ______________ "___"__________ _____ г.

Представитель ПОКУПАТЕЛЯ ________________________________, (фамилия, имя, отчество)  действующий на основании доверенности, выданной "___"________ ____ г., принял от представителя ФИРМЫ ________________________________________ (фамилия, имя, отчество)  акции ____________________________________ номиналом в _______________ (эмитент)  (________________________________) рублей в количестве _______________ (прописью)  (___________________________) штук.

(прописью)  Ниже приведены номера переданных акций:

_____________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ______________________________________________________________________   Представитель ПОКУПАТЕЛЯ   ___________________________ ________________________________ (подпись) (фамилия, и., о)  Представитель ФИРМЫ  ___________________________ ________________________________ (подпись) (фамилия, и., о)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском уч</span