Учет финансовых вложений

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В соответствии с ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги классифицируют по различным признакам (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация ценных бумаг

Признак классификации	Виды ценных бумаг
1.   Вид имущественных прав	Долевые
	Долговые
	Производные
Порядок владения	Именные
	На предъявителя
	Ордерные
Способ фиксации имущественных прав	Документарная форма
		Бездокументарная форма
Эмитент ценной бумаги	Государственные
		Корпоративные
Срок отвлечения средств	Краткосрочные
		Долгосрочные

В зависимости  от вида имущественных прав выделяют: долевые, долговые и производные ценные бумаги.

Долевыми ценными  бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам в первую очередь относятся акции других акционерных обществ.

Долговыми ценными  бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги удостоверяют право их владельца на покупку или продажу ценных бумаг, к которым прежде всего относятся опционы и фьючерсы.

По порядку владения ценные бумаги делятся на: именные, на предъявителя и ордерные.

В именных ценных бумагах информация о владельцах должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, а переход прав на ценные бумаги и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).

В ценных бумагах  на предъявителя переход прав на ценные бумаги и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца. Для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

В ордерных ценных бумагах переход прав на ценные бумаги осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи — индоссамента. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге.

В зависимости от способа  фиксации имущественных прав ценные бумаги бывают документарными и бездокументарными.

Документарная форма — это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

Бездокументарная  форма — это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг (например, при ведении реестра с помощью ЭВМ).

В зависимости от срока  отвлечения средств выделяют долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев.

К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Данная классификация  ценных бумаг имеет значение для  целей формирования отчетности.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Финансовые  вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В определенных законодательством случаях денежную оценку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить независимый оценщик, при этом согласованная оценка учредителей не может превышать оценку независимого оценщика. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре.

Финансовые  вложения, получаемые безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцениваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если стоимость передаваемых активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, оплаченных организацией неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная  стоимость большинства видов  финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодательством и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» может изменяться, применяется понятие последующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы.

 К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги). Такие активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Если по объекту финансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, в течение срока обращения указанных ценных бумаг, равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, а организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

1. Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

— правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

— своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

— правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

— контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

— правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

— контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

— правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

— проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

— формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Счет 58 «Финансовые вложения» является счетом монетарного имущества, имеет начальное сальдо дебетовое, по дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту — расход, выдача или перечисление денежных средств (рис.1.1.).

 

 

 Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» Планом счетов [10] рекомендованы следующие субсчета:

 1 «Паи и акции»;

 2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные  займы»;

4 «Вклады по  договору простого товарищества»  и другие.

На субсчете 58.1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.д.

На субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.