Учет финансовых вложений на примере организации ООО «Сакура»

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с его выполнением. Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества. Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

прибыль - по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность с субсчета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

убытки - по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с субсчетом 75-2.

По окончании срока договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 "Вклады товарищей" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 "Вклады товарищей" и кредиту счетов учета имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" соответственно в кредит счетов 01 и 04. Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

 

 

 

 

 

 

 

финансовый вложение оценка учет

2.6 Инвентаризация финансовых вложений

 

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

− правильность оформления ценных бумаг;

− реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

− сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

− своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

 

3. Учет финансовых вложений в организации ООО «Сакура»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Сакура» является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным для реализации продукции, товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Единственным его участником является его учредитель: Гражданин РФ (физическое лицо): Сухарев Артём Викторович.

Предметом деятельности Общества является осуществлением им следующих видов деятельности:

Организация предприятий общественного питания;

Справочно-информационные и консультативные услуги в области экономики;

Осуществление оптовой и розничной торговой деятельности, в том числе алкогольной продукцией;

Основным видом деятельности Общества является:

Торгово-закупочная, торговая, посредническая деятельность; и др.

Для учета финансовых вложений в ООО «Сакура» используется счет 58 "Финансовые вложения". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" в ООО «Сакура» открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи  и акции";

58-2 "Долговые  ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные  займы";

58-4 "Вклады  по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет в ООО «Сакура» по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Рассмотрим порядок оприходования в учете финансовых вложений ООО «Сакура», приобретенных за плату.

ООО «Сакура» приобрело ценные бумаги (векселя) у сторонней организации на сумму 1 000 000,00 руб. (НДС не облагается согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Кроме того, предприятием были осуществлены также расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений на сумму 5 900,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 900,00 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

- 1000 000,00 руб. – перечислена оплата в счет приобретения ценных бумаг;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит 60

- 1000 000,00 руб. – оприходованы полученные от продавца ценные бумаги;

Дебет 60Кредит 51

- 5 900,00 руб. – произведена оплата консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит 60

- 5 900,00 руб. – стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, в ООО «Сакура» первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей) составила 1 005 900,00 руб.

(1 000 000,00 руб. + 5 900,00 руб.).

ООО «Сакура» в обмен на предстоящую поставку своей продукции получило от сторонней организации банковские векселя. Стоимость обмениваемого имущества определена договором мены в размере 118 000,00 руб. После получения векселей общество передало сторонней организации продукцию (строительные материалы), себестоимость которой составляет 85000,00 руб.

Переход права собственности на обмениваемое имущество по условиям договора наступает при передаче его покупателю либо транспортной организации - перевозчику.

В бухгалтерском учете ООО «Сакура» были оформлены следующие проводки:

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»

- 118 000 руб. – получены обществом банковские векселя в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000,00 руб. – начислен НДС с авансовых платежей;

Дебет 62Кредит 90, субсчет «Выручка»

- 118 000,00 руб. – отгружена продукция в счет оплаты за полученные векселя;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные»

Кредит 62

- 118 000,00 руб. – закрыта задолженность по оплате за реализованную продукцию авансовыми платежами (выполнены обязательства сторон по договору мены);

Дебет 90, субсчет «НДС»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000,00 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000,00 руб. – принят в качестве налогового вычета НДС, исчисленный ранее с авансовых платежей;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция»

- 85 000,00 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99

- 15 000,00 руб. – получена прибыль от реализации продукции.

В мае месяце ООО «Сакура» приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 1 000 000,00 руб. В своей учетной политике ООО «Сакура» предусмотрела ежеквартальную корректировку подобных финансовых вложений.

По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила:

- на 31 мая - 995 000,00 руб.;

- на 31 декабря - 1 003 000,00 руб.

В учете указанные выше операции следует отразить проводками:

− дебет счета 60 кредит счета 51-1 000 000,00 руб. - произведена оплата ценных бумаг продавцу;

− дебет счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") кредит счета 60 - 1 000 000,00 руб. - оприходованы (в мае месяце) ценные бумаги;

− дебет счета 91 (субсчет 91-2 "Прочие расходы") кредит счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") - 5 000,00 руб. (1 000 000,00 руб. - 995 000,00 руб.) - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 мая;

− дебет счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 8 000,00 руб. - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 декабря.