Учет финансовых результатов

В форме №4 отражаются данные о  движении денежных средств организации.

При использовании организацией журнально-ордерной системы бухгалтерского учета форма  №4 заполняется на основании данных, отраженных в журналах-ордерах №1. 2. 3 (отражающих кредитовые обороты  по счетам 50, 51, 52 и 55), ведомостях №1, 2 (отражающих дебетовые обороты по счетам 50, 51), а также других *документов*, учитывающих  движение денежных средств.

По строке 030 отражается фактически поступившая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), учтенная по кредиту счета 90 (46) «Продажи» (работ, услуг).

Выручка, поступившая от реализации имущества организации (за исключением  товаров и готовой продукции) и отраженная по кредиту счетов 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» и 48 «реализация  прочих активов», учитывается по строке 040.

По строке 090 отражаются проценты по долговым ценным бумагам (векселям), проценты по выданным займам, полученные организацией и т.д. Доходы отражаются в столбце 5 (если они получены по финансовым вложениям, осуществленным на срок до 12 месяцев) или  в столбце 6 (если они получены по финансовым вложениям, осуществленным на срок более 12 месяцев).

По строке 250 «Прочие выплаты, перечисления и т.п.» показывается общая сумма  средств, перечисленных с расчетного счета или других счетов организации (выданная из кассы) и не нашедшая отражения  по предыдущим строкам формы. Здесь, в частности, могут быть отражены перечисления в дорожные фонды (налог  на приобретение автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных  дорог и т.п.), выдача средств работникам организации, не отражаемых в составе  фонда заработной платы, возвращение  суммы кредитов и займов, валюта, реализованная организацией, перечисления страховым организациям (страхование имущества) и т.д. (Прил. 3)

Формирование прибыли за отчетный период затрагивает всю деятельность организации, поэтому используется большой спектр нормативных документов. Они носят регламентирующий и  нормативный характер.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства  в прошлом в настоящее время  перешли к разумному сочетанию  государственного регулирования и  самостоятельности организации  в постановке бухгалтерского учета.

Широкое применение термина «учетная политика» началось после введения в действие первого стандарта  по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного  приказам Минфина России от 28 июля 1994 г. №100. Данное положение содержало  определение учетной политики как  совокупности способов ведения бухгалтерского учета и устанавливало основные правила ее формирования и раскрытия. После принятия Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-Ф3 «О бухгалтерском  учете» значение учетной политики еще  более возросло.

За истекший период учетная политика превратилась в реальный инструмент управления организацией, финансового  и налогового планирования ее деятельности, снижение налогового бремени. На учетную  политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств  при разрешении налоговых споров.

Учетная политика организации должна отвечать шести требованиям ведения  бухгалтерского учета: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и  рациональность.

Согласно пункту 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики по конкретному  направлению ведения бухгалтерского учета организацией выбирается один способ из нескольких, допускаемых  законодательством. Организация имеет  право самостоятельно разрабатывать  способы ведения учета в случаях  отсутствия установленных норм, руководствуясь при этом общеметодологическими  подходами и действующими положениями  по бухгалтерскому учету.

Общие положения, одинаковые для всех организаций, не следует включать в  учетную политику. При ее формировании рассматриваются только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами может отличаться от принятых в других организациях.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 1/98 ответственность  за формирование учетной политики в  организации несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя организации.

2. Учет финансовых результатов  от реализации продукции, прочей  реализации и внереализационных  операций

2.1 Учет прибылей и  убытков от реализации продукции  (работ, услуг)

В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и  убытков (потерь) за отчетный период. Для  этой цели служит счет Прибылей и убытков. Сальдо на этом счете характеризует  финансовый результат деятельности организации с начала отчетного  периода. Операции отражаются на счете  Прибылей и убытков по так называемому  кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются  на счете нарастающим итогом с  начала отчетного года. Сальдо по счету  получают, балансируя все прибыли  и убытки с начала отчетного периода.

Результаты от реализации готовой  продукции, полуфабрикатов, работ и  услуг собственного производства (прибыль  или убыток) выявляются на счете  Реализации продукции (работ, услуг). На этом же счете выявляется валовой  доход (реализационная торговая наценка) от реализации покупных товаров, приобретаемых  специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет Реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Исключение из этого правила составляют сельскохозяйственные предприятия, имеющие ярко выраженный годовой цикл производства продукции. По операциям с этой продукцией счет Реализации продукции (работ, услуг) закрывается  один раз - в конце отчетного года.

На счете «Продажи» (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы  по реализованной продукции, выполненным  работам и оказанным услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков  зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись:

Дебет счета 90 (46) Реализации продукции (работ, услуг)

Кредит счета 99 (80) Прибылей и убытков

Нужно подчеркнуть, что в торговых организациях при реализации товаров  такой записью на счете прибылей и убытков отражается валовой доход от реализации товаров, а также прибыль от реализации. Для этого в дебет счета Реализации продукции (работ, услуг) (старый план счетов) относят сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам за отчетный период.

При этом издержки обращения, связанные  с транспортировкой товаров и  уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между  реализованными товарами и остатками  товаров на конец отчетного месяца. Транспортные расходы и расходы  по оплате за банковский кредит распределяют чаще всего по среднему проценту.

Другие расходы, накопленные на счете Издержек обращения, полностью  относят на реализованные товары в отчетном периоде. Запись на счетах в конце года будет следующая:

Дебет счета 90 (46) Продажи

Кредит счета 44 (43) Расходы на продажу.

В результате этой бухгалтерской записи по кредиту счета Прибылей и убытков  отражается не валовый доход, а прибыль  от реализации товаров.

На производственных предприятиях на счете Реализация продукции (работ, услуг) (старый план счетов )сопоставление  выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может  показать убыток, когда дебетовый  оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому  счету. Убыточный результат в  конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков:

Дебет счета 99, 91 (80) Прибылей и убытков

Кредит счета 90 (46) Продажи

Аналитический учет реализованной  продукции имеет целью выявить  эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп  продукции (товаров), выполненных работ  и оказанных услуг, а также  по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти цели заставляют вести  аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам  реализуемой продукции, по группам  товаров, по конкретным выполненным  работам и оказанным услугам; второе направление - по формам реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете  отражаются выручка от реализации, налог на добавленную стоимость  и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Информация о результатах операций по реализации, списанию, сдаче в  долгосрочную аренду, безвозмездной  передаче отдельных объектов основных средств обобщается на счете Реализации и прочего выбытия основных средств, а реализация материальных оборотных  средств, нематериальных активов, ценных бумаг (акций и облигаций) других организаций, валютных ценностей определяется через счет Реализации прочих активов 48

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях  банков, а при расчетах наличными  деньгами - по поступлению средств  в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается  предприятием на длительный срок (ряд  лет) исходя их условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Если организация определяет выручку  от реализации по моменту отгрузки, то делаются следующие записи: (по старому  плану счетов) списание на счет реализации себестоимости отгруженной продукции  Д-т сч. 46 К-т сч. 43; показывается задолженность  покупателей организации за отгруженную  продукцию Д-т сч. 62 К-т сч. 46; погашение  дебиторской задолженности Д-т  сч. 51 К-т сч. 62 списание прибыли или  убытка от реализации в конце отчетного  периода Д-т сч. 46 К-т сч. 80, Д-т  сч. 80 К-т сч. 46.

Если организация определяет выручку  от реализации по моменту оплаты, то делаются следующие записи: (по новому плану счетов) поступление денежных средств на расчетный счет организации  Д-т сч. 51 К-т сч. 90-1 списание на счет реализации себестоимости отгруженной  продукции Д-т сч. 90-2 К-т сч. 45

2.2 Учет прибыли (убытков)  от прочей реализации.

Кроме продукции (работ, услуг) организации  могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств», а прочих активов - на счете 48 «Реализация прочих активов». Следует иметь ввиду, что  на счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и  др.). При этом финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 «Добавочный капитал» или 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине списывают со счета 47 на счет 80. Это означает, что списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств.

На счете 48 «Реализация прочих активов» определяют финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов  имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств.

По дебету счета 48 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества  и суммы НДС, а по кредиту - выручку  от реализации имущества (включая указанные  налоги), сумму износа по реализуемым  нематериальным активам и МБП.

Финансовый результат по счету 48 (04; 91) определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между оборотами списывают  со счета 48 на счет 80 (91; 99) таким же образом, как и со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».На дебете счета 47 отражаются первоначальная стоимость выбывшего  объекта основных средств, расходы  связанные с выбытием (снос, разборка), сумма НДС при реализации и  безвозмездной передаче. Д-т сч. 47 К-т сч. 01, 10, 70, 69, 68… На кредите  сумма износа выбывших основных средств  Д-т сч. 02 К-т сч. 47.

2.3 Учет внереализационных  прибылей и убытков

Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные  внереализационные, т.е. не связанные  с операциями реализации (купли - продажи), прибыли и убытки. Внереализационные  финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и  убытки от финансовых операций, а также  случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.

Доходы от участия в других предприятиях возникают в результате получения  части прибыли дочерних предприятий  и дивидендов по акциям, держателем которых является данное предприятие. К этой группе доходов можно также  отнести доходы от сдачи имущества  предприятия в аренду. В бухгалтерском  учете возможны два варианта отражения  этих доходов: по фактическому поступлению  денег или предварительным начислением  доходов на счетах.

Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от дивидендов и участия  в капитале других предприятий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей  записью:

Дебет счетов «Расчетный счет», «Валютный  счет»,

Кредит счета «Прибыли и убытки».

Предстоящие доходы по имеющимся у  предприятия акциям других предприятий  становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за отчетный период.

Сумма прибыли, причитающаяся к  получению от дочерних предприятий, становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности. Суммы арендной платы также известны заранее из арендного договора. Предстоящие  доходы от участия в других предприятиях, относящиеся к данному отчетному  периоду, начисляются на счетах следующей  бухгалтерской проводкой:

Дебет счетов: 78 (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76) «Расчеты с дочерними предприятиями», Кредит счета 80 (91, 99) «Прибыли и убытки»