Учет финансовых результатов на примере ЗАО «КиС»

Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются начисленные  налоги и сборы из прибыли: налог  на прибыль, налог на недвижимость и  иные налоги и сборы из прибыли, исчисляемые в соответствии с законодательством.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляться на определенные цели в соответствии с решениями собственника.

Основными задачами учета  финансовых результатов организации  являются:

- повседневный оперативный  контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

- постоянное выявление  получаемых финансовых результатов  от реализации основных средств,  нематериальных активов, производственных  запасов и прочих активов;

- систематический контроль  за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

- постоянный контроль  за правильностью и своевременностью отчислений в течении года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые в организации [10, с. 518].

 

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая учет финансовых результатов

 

В последние годы в бухгалтерском  учете происходят серьезные пре-

образования, вызванные, во-первых, изменением экономической среды деятельности организации, во-вторых, проникновением на отечественный рынок опыта работы иностранных организаций.

В связи с этим под влиянием возникающих  взаимоотношений с субъектами мирового рынка происходит переход от жесткой  регламентации объемов производства, фондов и выделяемых ресурсов на развитие и поощрение деятельности, к рыночной экономике, где все определяется спросом и предложением. Серьезные изменения претерпевает нормативно-правовая база, регламентирующая ведение и организацию бухгалтерского учета. Она освобождается от жесткой регламентации и имеет ориентацию к представлению большей свободы выбора из имеющегося арсенала методов и способов учета. При этом возникает проблема необходимости оптимального соответствия между интересами хозяйствующего субъекта, внешними пользователями учетной информацией и государства.

Бухгалтерский учет в современных  условиях по своей сути представлен  тремя видами учета:

1. Финансовый – ориентирован  на внешних пользователей, которых  интересует информация о конечных  финансовых результатах;

1. Управленческий – обслуживает аппарат управления организации;
2. Налоговый – призван правильно рассчитать налогооблагаемые базы.

В связи с этим развитие законодательств  в области бухгалтерского учета, ведется по двум основным направлениям: налоговый и неналоговый учет.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Республике Беларусь закреплена в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» и представляет собой многоуровневую систему [1]. К нормативным документам первого уровня относятся Законы, Указы президента Республики Беларусь, постановления Правительства. Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указания образуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляют документы, формирующие учетную политику организации. Схематично распределение нормативных документов по уровням представлено на рисунке 1.1.

I уровень

 

 

Законы

Указы Президента

 

II уровень

Положения по бухгалтерскому учету

 

Ш уровень

 

Нормативные документы  отраслей

Нормативные акты

Методические указания

Инструкции

 

IV уровень

Юридическая деятельность  организации

 

Устав

Положения

Учетная политика

 

Рисунок 1.1 – Распределение нормативных  документов по уровням

 

Основными целями законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении.

Рассмотрим основные нормативные документы, которые оказывают непосредственное влияние на методологию формирования финансового результата. Важное место в документах первого уровня занимают Закон от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от    26 декабря 2007 г. № 302-З) [1] и  Закон от 22 декабря 2001 года «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 13 ноября 2008 г. № 449-З) [2]. В этих документах конкретно указываются плательщики налога на прибыль, которыми являются организации, являющиеся юридическими лицами, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Республики Беларусь организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Закон определяет объект налогообложения и порядок исчисления облагаемой прибыли. Также оговариваются льготы по налогу на прибыль, порядок исчисления и сроки уплаты налога, порядок налогообложения отдельных видов доходов организации.

Важнейшим документом первого  уровня является Налоговый кодекс. Он устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Республике Беларусь.

Второй уровень системы  нормативного регулирования составляют национальные стандарты – Положения  по бухгалтерскому учету.

Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждена приказом Министерства финансов от 30 мая 2003 года № 89, в редакции от 11 декабря 2008 г. № 187) [7]. Согласно Инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности организации предназначены следующие счета:

Сч. 90 «Реализация»;

Сч. 91 «Операционные доходы и расходы»;

Сч. 92 «Внереализационные доходы и  расходы»;

Сч. 99 «Прибыль и убыток»;

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Следующими документами этой группы,  оказывающими непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, являются:

1. Основные Положения по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг)  от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, утвержденные Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и  Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь [8];

2. Инструкция по бухгалтерскому  учету Республики Беларусь «Доходы  организации» от 26 ноября 2003 года  № 181 (в редакции Постановления Минфина от 31 марта 2008  г. №  49) [6];

3. Инструкция по бухгалтерскому  учету Республики Беларусь «Расходы  организации» от 26 ноября 2003 года  № 182 (в редакции Постановления Минфина от 31 марта 2008  г. №  49) [5];

4. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов хозяйственной деятельности от 14 мая 2004 года №81/128/68 (в редакции от 8 мая 2008 г. № 79/99/50).

Четвертый уровень составляют юридические  документы организации, формирующие учетную политику организации. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых в организации. Организации представляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

 

2 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «КиС»

 

2.1 Учет финансовых результатов от реализации продукции, товаров, работ, услуг

 

Большую часть прибыли (убытка) организации  получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой  разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их  фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работу, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и других подобных началах.

Готовая продукция, работы, услуги в ЗАО «КиС», как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции, работ, услуг производятся с помощью платежных требований и  платежных поручений.

Рассмотрим порядок  учета финансовых результатов на примере ЗАО «КиС», в качестве исследуемого периода примем декабрь  месяц 2006 года.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером  с использование программного продукта «Гедемин».  Организацией применяется комбинированная форма ведения бухгалтерского учета с частичным использованием журнально-ордерной  и автоматизированной форм. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Журналы-ордера ведутся с использованием программного продукта «Гедемин» и распечатываются по мере необходимости. Главная книга также ведется при помощи программы «Гедемин», распечатывается поквартально, затем по итогам за год.

В соответствии с учетной политикой в ЗАО «КиС» 5 видов деятельности: швейное производство, оптовая и розничная торговля, бытовое обслуживание населения и оказание транспортных услуг.

Наличие и движение отгруженной  продукции в швейном производстве учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные» по продажным ценам. В соответствии с рабочим планом счетов к счету 45 «Товары отгруженные» открыты следующие субсчета:

45.01 Товары отгруженные (белорусские рубли), 

45.02 Товары отгруженные (валюта). 

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг)  выполняются следующие записи:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» (в  разрезе субсчетов)

К-т сч. 43 «Готовая продукция» – на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции;

К-т сч. 41 «Товары» – на  фактическую себестоимость отгруженных товаров;

К-т сч. 20 «Основное производство»  – на  фактическую себестоимость  услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»  – на  фактическую стоимость  оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону;

К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на  фактическую  себестоимость оказанных услуг  обслуживающими производствами и хозяйствами  на сторону;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму командировочных  расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемых согласно договору с покупателями;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -  на сумму выполненных  и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями и др.

Финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяются на сопоставляющем счете 90 «Реализация». В организации  ЗАО «КиС» к этому счету открываются следующие субсчета:

90.01  Выручка от реализации;

90.02  Себестоимость реализации; 

90.02.01 Покупная стоимость; 

90.02.02 Затраты на производство и реализацию продукции (учитываемые); 

90.02.03 Затраты на производство и реализацию продукции (не учитываемые); 

90.02.04 Стоимость продукция собственного производства в розничной торговле; 

90.02.05 Распределяемые затраты; 

90.03 Налог на добавленную стоимость; 

90.03.01 Налог на добавленную стоимость (от реализации); 

90.03.02 Налог на добавленную стоимость (60 дней); 

90.03.03 Налог на добавленную стоимость (ниже цены приобретения); 

90.04  Акцизы; 

90.05  Прочие налоги и сборы из выручки ;

90.05.01 Единый платеж 3,9%; 

90.05.02 Налог с продаж в РТС; 

90.06  Экспортные пошлины; 

90.09  Прибыль/убыток от реализации.

В течение года записи по субсчетам  счета 90 «Реализация» ведутся нарастающим  итогом.

Согласно учетной политике ЗАО «КиС» выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере оплаты  отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества. По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги составляются проводки (на примере декабря месяца 2006г.) (Приложение А):