Учет финансовых инвестиций и ценных бумаг

Если  по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости  финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» и кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при  списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы  соответствующие резервы. Аналитический  учет по счету 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва под обесценение  финансовых вложений, этот резерв в  какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют  счет 91).

2.4. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет I «Паи и акции».

Вклады  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные  вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ, действую, щему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной  в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют  счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы» 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное  имущество отражается на счете 58 в  согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации  по переданным основным средствам и  нематериальным активам списывают  в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по фактической себестоимости или  в иной оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного  имущества отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве операционного  дохода или операционного расхода.

2.5. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценная  бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право  или отношение займа владельца  документа к лицу, выпустившему такой  документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся  государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в уста-, новленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

2.6. Учет акций

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в  уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации  акций с указанием в ней  данных о каждой именной акции, времени  ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании  для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет  движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях.

Если  акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность  по этим вложениям, то акции приходуют  по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции  отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных  случаях суммы, внесенные под  подлежащие приобретению акции, учитывают  по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита  денежных счетов 51 или 52. В балансе  эти суммы отражают по статье дебиторской  задолженности.

Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции  депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним  и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации  их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и  серию, общее количество и дату покупки  и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая  рыночная стоимость. Для отражения  текущей рыночной стоимости акций  в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие  доходы и расходы».

2.7. Учет долговых ценных бумаг

Долговые  ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

• государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);
• именные и на предъявителя;
• процентные и беспроцентные;
• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации  на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному  листу, от которого отрезается соответствующий  купон.

По процентным облигациям выплачивается доход  в форме процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  или услуг.

Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании  денежных сумм, удостоверяющее право  владельца по истечении срока  на суммы депозита и установленных  процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу  между первоначальной и номинальной  их стоимостью равномерно списывать  на финансовые результаты в течение  срока обращения этих ценных бумаг.

Операции  по приобретению долговых ценных бумаг  отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

При продаже  облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями  выплаты процентов, покупатель и  продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости  облигации проценты, которые причитаются  за период, прошедший с момента  последней их выплаты. При этом сумму  процентов целесообразно учитывать  в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций  
Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты  
Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных  эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному  курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой  выражена номинальная цена долгового  обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно с  начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

2.8. Учет финансовых вложений в займы

По предоставленным  займам текущая рыночная стоимость  не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При  этом записи в бухгалтерском учете  не производятся.